解放軍文職招聘考試工程結(jié)算審計的重點(diǎn)及方法2008-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-06-04 10:41:18工程結(jié)算審計的重點(diǎn)及方法2008工程竣工結(jié)算系指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程結(jié)算。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是建設(shè)項目竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。因此，工程結(jié)算審計是整個建設(shè)項目投資管理的重點(diǎn)。審計程序工程項目的結(jié)算審計由業(yè)務(wù)準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)實(shí)施及業(yè)務(wù)終結(jié)三個階段組成。具體操作的一般程序如下：（一）在初步了解、分析被審單位基本情況的基礎(chǔ)上下達(dá)審計通知書；（二）收集審計所需的資料、踏勘現(xiàn)場、了解情況；（三）制定審計實(shí)施方案；（四）根據(jù)實(shí)施方案開展工程造價的各項計量、確定、控制和其它工作；（五）提出初審意見并征詢有關(guān)各方的意見；（六）召開初審意見的多方會審并最終形成審計報告。（七）審計報告交付與資料交接；（八）審計資料的整理歸檔；（九）審計工作總結(jié)。業(yè)務(wù)準(zhǔn)備階段一、首先應(yīng)制定審計方案審計實(shí)施方案一般由審計組長制定，方案包括如下內(nèi)容：被審單位名稱、審計范圍和方式，審計的依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施時間；審計組成員配置及分工；業(yè)務(wù)概況、審計業(yè)務(wù)要求、審計依據(jù)、審計原則、審計方式、審計質(zhì)量目標(biāo)等。該審計實(shí)施方案經(jīng)審計部門有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審定批準(zhǔn)后實(shí)施。二、要求被審單位提供以下資料：1．工程施工合同、補(bǔ)充合同或施工協(xié)議書；2．工程施工圖紙；3．設(shè)計變更圖紙、設(shè)計變更單；4．施工組織設(shè)計；5．隱蔽工程記錄、吊裝工程記錄；6．施工過程中雙方簽證資料；7．地質(zhì)勘探報告；8．工程預(yù)決(結(jié))算書(加蓋送審、編制單位公章、預(yù)算員專用章)；9．需找補(bǔ)材料差價的證明材料；10．建設(shè)單位供料明細(xì)表；11．建設(shè)單位預(yù)付工程款、墊付款項明細(xì)表；12．招、投標(biāo)文件；13．監(jiān)理資料（監(jiān)理包）；（所有送審資料應(yīng)由雙方清點(diǎn)，辦理移交手續(xù)。這一點(diǎn)很重要，有時會起到規(guī)避審計風(fēng)險的作用。我們在審計中就曾遇到這種情況。我們在一個電廠審計時，對資料進(jìn)行了詳細(xì)清點(diǎn)，并辦理了移交手續(xù)。在審計報告出具后，有一筆設(shè)備更換費(fèi)用沒有進(jìn)入。委托方認(rèn)為是審計單位的責(zé)任，經(jīng)過雙方對移交資料的核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該資料根本沒有報送，根據(jù)當(dāng)時雙方的約定，不送審資料不在審計范圍內(nèi)。有效的規(guī)避了審計風(fēng)險）三、熟悉資料1．對送審資料進(jìn)行收集整理，并詳細(xì)了解。在各種資料中，施工合同和招標(biāo)文件是核心主導(dǎo)文件，它們確定了雙方的權(quán)利，義務(wù)和責(zé)任，確定了工程造價的計算方法和調(diào)整造價的相關(guān)因素。在進(jìn)行工程結(jié)算審計工作之前，必須對其進(jìn)行收集整理，并進(jìn)行詳細(xì)地了解。建設(shè)工程施工合同主要有兩種形式，即總價固定合同和可調(diào)整價合同，總價固定合同的合同價中對難免發(fā)生的設(shè)計變更，地質(zhì)條件變化，自然災(zāi)害，物價波動，重大政策變化等因素已作了適當(dāng)?shù)念A(yù)計，留有一定數(shù)額作后備，作為不可預(yù)見費(fèi)，風(fēng)險包干費(fèi)，在招標(biāo)文件中已詳細(xì)列項，充分預(yù)計，因而合同價一般偏高。調(diào)整合同價形式，在合同條件內(nèi)明確規(guī)定應(yīng)調(diào)整的內(nèi)容，范圍，依據(jù)和方法，較為靈活。同時施工招標(biāo)文件和施工合同必須協(xié)調(diào)一致，互為補(bǔ)充完善，不能相互矛盾，否則會導(dǎo)致工程造價審核中的糾紛和爭議。因此在工程造價審核時，全面地分析施工合同和招標(biāo)文件是至關(guān)重要的。2．熟悉竣工圖紙?？⒐D是審計工程量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點(diǎn)無誤后依次識讀。3．了解結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說明，了解結(jié)算包括的工程內(nèi)容。例如配套設(shè)施、室外管線、道路以及會審圖紙后的設(shè)計變更等。4．弄清所采用的單位估價表。任何單位估價表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價、定額資料。實(shí)施階段一、工程造價審計的重要性及存在的主要問題工程造價是一個復(fù)雜、敏感、各方都十分關(guān)注的問題，直接影響到投資的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，所以工程造價審核是建設(shè)工程造價管理的重要環(huán)節(jié)，是控制工程造價的必要手段，能夠有效地防范高估冒算等社會不良現(xiàn)象，提高資金的利用率，維護(hù)國家和企業(yè)的基本利益。在工程結(jié)算中存在的問題主要有工程量過大，材料價過高、子目高套、費(fèi)用重復(fù)、重復(fù)套用定額、定額單位有誤、子目換算有誤 、混用工程定額、隨意換算定額、對于新工藝不切實(shí)際高估冒算等，施工方往往通過 以上手段變相抬高工程造價。由于工程造價的計價具有方法多樣性和依據(jù)復(fù)雜性的特征，從而使工程造價審計在審計內(nèi)容和方法上都與其他審計不同，具有鮮明的特點(diǎn)。二、審計重點(diǎn)針對以上結(jié)算中存在的問題以及工程造價審計的特點(diǎn)，一般工程造價審核應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行。（一）嚴(yán)查細(xì)審工程量工程量的審核是造價審核的基礎(chǔ)性工作，十分繁瑣、復(fù)雜，工程量正確與否，將對工程造價產(chǎn)生重要影響。所以工程造價審計必須對工程量進(jìn)行重點(diǎn)審計。重點(diǎn)審查各分項工程量是否符合現(xiàn)行定額計算規(guī)則，有無錯算、重算、漏算現(xiàn)象。如一些交叉部位重復(fù)計算、該扣的不扣等。（二）審查相關(guān)定額執(zhí)行情況1．審查定額單價的套用。審查的內(nèi)容主要是工程預(yù)結(jié)算書中所列各分項單價是否與定額相符，其名稱，規(guī)格，計量單位和所包括的工作內(nèi)容是否與定額一致。在定額套用中存在的主要問題是高套子目，增列子目和重復(fù)列子目。在審計中常發(fā)現(xiàn)有的送審單位把相同、相近的工作內(nèi)容，分別套用兩個定額子目來重復(fù)計價；如：有的對定額子目工作內(nèi)容說明中已包括的工序增列子目計價；有的是利用子目名稱的近似性，套用單價過高的子目。有的是定額混用，那個定額中的單位高用那個定額。再者就是定額單位的問題。比如有的定額以10M2為單位，在送審結(jié)算中往往發(fā)現(xiàn)施工方按基礎(chǔ)單位輸入工程量，這樣就整整差了10倍的工作量。還有的是把計算結(jié)果公斤當(dāng)成噸工程量輸入，差距就很大了。2．審查定額單價的換算；首先要審核該定額是否允許換算，其次是審核換算是否正確。由于定額是在正常施工條件，合理的勞動組織的工藝條件下，完成規(guī)定計算單位，符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的驗(yàn)收規(guī)范的合格產(chǎn)品所必須的消費(fèi)量標(biāo)準(zhǔn)，它反映了在一定時期內(nèi)的科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力發(fā)展水平，因此在執(zhí)行定額時，一般不應(yīng)采取施工機(jī)械的不同，施工方法的不同而進(jìn)行機(jī)械臺班定額消耗量和單價換算。因此審核中對于計價文件規(guī)定可以換算的子目才能進(jìn)行換算，而不能隨意換算各子目。3．審查補(bǔ)充定額及單位估價表的編制是否符合編制原則，有無相關(guān)部門批復(fù)。（三）審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)工程造價除定額直接費(fèi)以外，尚有其他直接費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、利潤、稅金等費(fèi)用。這些費(fèi)用都是按一定的計價基礎(chǔ)以一定的比例計取的，同時以上費(fèi)用在工程造價中所占比例也較高，所以審計人員有必要對其實(shí)施詳細(xì)審計。1．審查各項費(fèi)用的計取基礎(chǔ)是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無不能作為計算基礎(chǔ)的費(fèi)用列入計費(fèi)基礎(chǔ)。（如對于特殊約定費(fèi)用，進(jìn)入直接費(fèi)進(jìn)行取費(fèi)；零星人工按簽證進(jìn)入直接費(fèi)參與取費(fèi)）2．審查定額直接費(fèi)調(diào)減以后各項費(fèi)用是否相應(yīng)調(diào)整。3．審查各項費(fèi)用計取的費(fèi)率是否與工程合同規(guī)定相符，是否與現(xiàn)行規(guī)定相符，是否與工程類別相符，是否與工程的性質(zhì)相符。（如工程是新建、改建或技改等）在審計中發(fā)現(xiàn)取費(fèi)中存在的問題還有：1．定額與費(fèi)用不配套。一些電力建設(shè)工程在合同中約定按地方定額執(zhí)行，因?yàn)殡娏θ≠M(fèi)相對較高，施工方就采用定額子目套用地方定額，采用電力取費(fèi)的方法增大造價。2．還有一種情況就是，用老定額套用新取費(fèi)或者用新定額套用老取費(fèi)。因?yàn)閷徲嫻ぷ饕话愣际菧蟮?，往往會審計以前年度的工程，在新、老定額交叉使用的階段特別要關(guān)注此類問題。3．費(fèi)用重復(fù)問題。如一些工程采用施工圖預(yù)算加變更簽證的結(jié)算方式，這種方式實(shí)際上就是以實(shí)結(jié)算，但送審單位在施工圖預(yù)算中往往計取包干系數(shù)或風(fēng)險系數(shù)，這樣一來，費(fèi)用就發(fā)生了重復(fù)。還用的送審單位在簽證中仍計取包干系數(shù)，這也是費(fèi)用重復(fù)的一種方式。（四）對其他費(fèi)用的審查根據(jù)工程實(shí)際情況。（五）其他需要注意的問題除了以上幾點(diǎn)，在工程造價的審計中還需關(guān)注以下問題：1．對工程的設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證及各種調(diào)差進(jìn)行詳細(xì)審計工程在建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計變更、工程變更及各種調(diào)差，這些都對工程造價產(chǎn)生重要影響，同時它又是產(chǎn)生漏洞、增大工程造價的重要因素，因此，應(yīng)對此進(jìn)行詳細(xì)審計。1．1審查設(shè)計變更、簽證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)設(shè)計單位、建設(shè)單位、監(jiān)理部門簽字認(rèn)可，按要求須進(jìn)行重新審批的重大設(shè)計變更手續(xù)是否完善。否則不予以結(jié)算。1．2審查設(shè)計變更、簽證是否必要，是否真正發(fā)生，有無隨意擴(kuò)大工程變更工程量等虛假現(xiàn)象。某道路工程結(jié)算審核，一份現(xiàn)場簽證的內(nèi)容是增加早強(qiáng)劑若干噸，理由合適，并由監(jiān)理工程師和建設(shè)單位科長簽字。審核疑點(diǎn)是：早強(qiáng)劑的總用量是無法一次計量的，正確的簽證應(yīng)只記錄使用早強(qiáng)劑的路段范圍，至于摻入率應(yīng)該由設(shè)計單位發(fā)出。審計人員將早強(qiáng)劑的總用量與混凝土的總用量聯(lián)系起來，計算出早強(qiáng)劑摻量為水泥的20%還多，是正常用量的10倍以上，證明該簽證嚴(yán)重失實(shí)，不能做為結(jié)算依據(jù)。某電纜溝結(jié)算審核，施工方以簽證的方式確定支架工程量，附的簡圖表明了支架方式及間距（沒有說明電纜溝長度）。審計人員對該工程量進(jìn)行了倒推復(fù)核，發(fā)現(xiàn)按連接件計算的電纜溝長度和按支架的個數(shù)計算的長度不一致，相差較遠(yuǎn)，到現(xiàn)場實(shí)地復(fù)核后，證實(shí)該簽證嚴(yán)重失實(shí)。（這也說明施工方簽證水平不高）1.3審查該設(shè)計變更、簽證是否應(yīng)發(fā)生費(fèi)用。雖然有時發(fā)生了變更及簽證，但并不意外著一定有費(fèi)用發(fā)生。對該費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同，分析是否在包干范圍內(nèi)、或者單項設(shè)計變更發(fā)生的金額超過合同約定計取的金額等等。1.4審查簽證中的特殊約定費(fèi)用。對于一些新工藝、新材料或沒有合適子目套用的項目，甲乙雙方常常約定一價格，做為結(jié)算依據(jù)。這也是和建設(shè)、監(jiān)理單位關(guān)系相處很好的施工方通常采用的簽證方式。因?yàn)殇N售產(chǎn)品的壟斷性和多樣性，真實(shí)的價格一直被蒙蔽，施工方和有關(guān)現(xiàn)場管理人員以良好的關(guān)系為基礎(chǔ)牟取暴利。再者特殊約定費(fèi)用是完全價，只能計取稅金，不能參與取費(fèi)，施工方往往采用補(bǔ)充定額的方式進(jìn)入直接費(fèi)，重復(fù)計取費(fèi)用。簽證中的零星人工也存在此類問題。1.5審查簽證內(nèi)容與定額內(nèi)容重復(fù)問題。在工程結(jié)算中隱蔽工程的簽證常引起爭議，因?yàn)楹炞C人員往往在重視技術(shù)及時間的前提下，或者由于現(xiàn)場管人員的本身素質(zhì)，忽視了計費(fèi)問題，結(jié)果簽證中出現(xiàn)了在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復(fù)簽證的現(xiàn)象。這一點(diǎn)也需要關(guān)注。2.對各種調(diào)差進(jìn)行詳細(xì)審計審查各種調(diào)差的依據(jù)是否正確、有效，計算是否正確，有無擴(kuò)大調(diào)差基數(shù)的現(xiàn)象。3.對設(shè)備、材料進(jìn)行詳細(xì)審計設(shè)備、材料主要審核以下內(nèi)容：3.1審查鋼材、木材、水泥的消耗數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確（要進(jìn)行材料分析，鋼材要抽筋計算）；列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算價格；3.2材料代用和變更是否有簽證；3.3材料差價是否符合找差規(guī)定，數(shù)量是否準(zhǔn)確，實(shí)際價格是否準(zhǔn)確，差價計算是否準(zhǔn)確；3.4設(shè)備與材料劃分是否準(zhǔn)確，計價方式是否符合合同約定；3.5甲供材及設(shè)備的用量是否準(zhǔn)確，有無多計欠供、少算超供材料的現(xiàn)象；返還的超供材料是否與所供材料品牌、規(guī)格、材質(zhì)相符。除了對以上問題的審計外，還應(yīng)關(guān)注以下問題：3.6設(shè)備價重復(fù)計列問題。我們在審計中曾發(fā)現(xiàn)，在一主變壓器合同中已包括滅火充氮裝置價120000元，但又單列該設(shè)備價，造成設(shè)備費(fèi)重復(fù)計入。還有一種情況，就是重復(fù)計列運(yùn)雜費(fèi)。有的設(shè)備按合同約定為運(yùn)至現(xiàn)場價，結(jié)算中在該合同價的基礎(chǔ)上又計取運(yùn)雜費(fèi)，造成費(fèi)用重復(fù)。3.7甲供材重復(fù)計入。有些建設(shè)單位為了利用已有的設(shè)備材料，或控制設(shè)備材料質(zhì)量及價格，采取由建設(shè)單位提供設(shè)備及材料。施工方在結(jié)算中對此部分材料仍計入承包結(jié)算費(fèi)用，沒有扣除。4.水電費(fèi)、優(yōu)惠費(fèi)用等問題的處理。在結(jié)算時不能忽略以上兩問題。4.1對于水電費(fèi)的扣減，根據(jù)具體情況采用按比例、從定額中直接扣除或安裝水表、電表等。4.2對于投標(biāo)中或合同中約定優(yōu)惠的費(fèi)用，一般都不會忽略，主要是強(qiáng)調(diào)對于同一投標(biāo)、合同范圍內(nèi)的工程設(shè)計變更、簽證內(nèi)容要進(jìn)行同比例優(yōu)惠。三、審計方法造價真實(shí)性審計是投資審計工作的重中之重。作為我們審計部門要在建筑工程造價控制與管理的各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用，既確保真實(shí)性、客觀性，又能夠達(dá)到工作快捷高效，以實(shí)現(xiàn)在提高審計質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約審計成本，提高審計工作效率，因此根據(jù)建設(shè)項目的不同特點(diǎn)采取不同的審計方法顯得尤為重要。工程造價審核一般有逐項審查法、對比審查法、重點(diǎn)審查法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法、篩選法和利用手冊審查法等方法，通常采用下列四種方法。1.逐項審查法，又稱全面審查法；是按施工工序?qū)Ω鱾€分項工程的項目從頭到尾逐項詳細(xì)審查的一種辦法，其優(yōu)點(diǎn)是全面，細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好，積少成多的不真實(shí)造價易于發(fā)現(xiàn)，適用于工程量小、工藝簡單的單位工程、各分項都增加少量工程量的單位工程以及報價單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低的單位送審的結(jié)算。2.分組計算審查法；是把有關(guān)項目劃分為若干組，利用同組中的一個數(shù)據(jù)，審查相關(guān)聯(lián)的分項工程量的一種辦法，審查一個分項工程的數(shù)量就能判斷同組中其它幾個分項工程量的準(zhǔn)確度，這種方法的特點(diǎn)是速度快，效率高，工作量小。3.對比審計法；是用已建成的工程造價對比審查同類工程造價的一種方法。例如對比裝飾標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)構(gòu)形式，平面布置相同的住宅樓，辦公樓，廠房等工程，若有相同，其每平方米的造價就應(yīng)該相近，只需對基礎(chǔ)部分和場地地質(zhì)條件的不同進(jìn)行調(diào)整和修整。4. 重點(diǎn)審查法；就是抓住重點(diǎn)子目進(jìn)行審查的辦法，審查的重點(diǎn)一般是工程量大，單價高的各分項工程，尤其是補(bǔ)充的單價和增列的其它費(fèi)用。重點(diǎn)審查的優(yōu)點(diǎn)是重點(diǎn)突出，審查時間短，效果好。5.標(biāo)準(zhǔn)圖審計法。是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審一份預(yù)決算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價，或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對照審計，而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時間短、效果好、定案容易。缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。（平時需注意資料的積累）6.經(jīng)驗(yàn)抽查審核法。這是根據(jù)審計人員在長期的工作實(shí)踐，積累一些預(yù)結(jié)算中容易出錯的地方及經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，以此來進(jìn)行抽查審核，這種方法僅適用于內(nèi)部審計，在人手緊，任務(wù)重的情況下使用。對外部結(jié)算不適用，依據(jù)性不很強(qiáng)。7. 市場調(diào)查法。因?yàn)椴牧掀贩N眾多，新材料、新工藝不斷涌現(xiàn)，一個工程審計人員要掌握每一種材料格是不可能的，價格信息也很有限，為了防止送審單位故意抬高材料價格，有效控制造價，對于價高、數(shù)量多的設(shè)備、材料有必要進(jìn)行市場調(diào)查，掌握可靠、有說明力的證據(jù)?？傊?，在進(jìn)行工程造價審查時，由于工程建設(shè)規(guī)模，繁簡程度的不同，施工企業(yè)的實(shí)力不同，所編的工程造價資料的質(zhì)量也不同，因此應(yīng)該根據(jù)工程的具體特點(diǎn)，多種方法相結(jié)合，合理、靈活運(yùn)用審計方法，加速審計進(jìn)程，提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，取得滿意的審計效果。特別注意的是：工程造價審計人員必須深入工程現(xiàn)場，了解工程具體情況，核查重要分項工程的具體做法，核對設(shè)計變更是否實(shí)施。只有這樣才能取得令人信服的審計效果，也只有這樣才以發(fā)揮審計在控制工程造價方面的作用。四、多方面發(fā)現(xiàn)審計線索在以上審計方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)通過各種資料及工作經(jīng)驗(yàn)多方面獲取審計線索，發(fā)現(xiàn)疑問問題。（一）深入施工現(xiàn)場，掌握第一手資料是最基本的做法。由于工程等特點(diǎn)，以及現(xiàn)場管理的水平、施工單位的素質(zhì)等因素，作為審計人員必須深入現(xiàn)場，掌握第一手資料，才有可能發(fā)現(xiàn)問題。例如：1．有的報建項目，所有資料都很齊全，但實(shí)際根本不存在此工程，若不深入現(xiàn)場，根本發(fā)現(xiàn)不了問題。2.對于施工中的變更，一些施工方只報增加費(fèi)用，不報減少費(fèi)用，也不提供相應(yīng)的變更資料，不容易發(fā)現(xiàn)。比如，我們在審計一個鋼結(jié)構(gòu)時，圖紙鋼柱設(shè)計為H型鋼，現(xiàn)場改為非標(biāo)槽鋼對焊，因?yàn)楣こ塘繙p少，在提供的送審資料中沒有該變更和簽證，我們的審計人員在現(xiàn)場核實(shí)過程中，發(fā)現(xiàn)了該問題，扣減了該費(fèi)用。3．竣工圖與實(shí)際不符。由于竣工圖有時由施工方來繪制送審，施工方往往在一些不顯眼的地方或做法上做手腳。某玻璃幕墻工程結(jié)算審核，在每層窗臺位置安裝一條裝飾條，圍繞建筑物一圈，竣工圖注明是不銹鋼裝飾條，并蓋著建設(shè)、設(shè)計和監(jiān)理單位的公章。裝飾條的形狀是四分之一圓形，半徑為0.22米，不銹鋼材料在工藝制作和安裝方面都存在較大難度，如果使用鋁合金材料，就能較好地與玻璃幕墻的鋁合金框架配合，而且造價便宜很多。根據(jù)上述分析，審計人員對裝飾條的材料產(chǎn)生懷疑，經(jīng)過現(xiàn)場踏勘，證實(shí)裝飾條的確是鋁合金材料，僅此一項核減金額達(dá)數(shù)百萬元。4. 還有一種情況就是施工方不按設(shè)計要求進(jìn)行施工，特別是一些較小的子項工程，不是工程管理的重點(diǎn)部位，施工方往往在這些部位偷工減料。所以有必要在審計中深入現(xiàn)場，發(fā)現(xiàn)問題。（二）各種資料相互印證，從不同資料的予盾之處，發(fā)現(xiàn)審計線索。在某一粉灰磚廠的審計中，消化倉鋼結(jié)構(gòu)中的鋼檀條設(shè)計為C140＊60＊20＊3，局部增加部位變更為C200*80*20*2.5，發(fā)現(xiàn)不一致。從竣工資料中沒有發(fā)現(xiàn)以上型號材料合格證明，從而產(chǎn)生疑問。因甲方現(xiàn)場人員、監(jiān)理、施工方均不能提供具體資料，遂進(jìn)行了破壞性檢查， 實(shí)測結(jié)果為C140*60*20*1.8；厚度相差1.2mm； 在此次檢查中，還發(fā)現(xiàn)該鋼結(jié)構(gòu)由H型鋼換為槽鋼沒有變更、兩層壓型板之間的保溫沒做。（三）工程與財務(wù)相合，對工程審計人員來說，是一個新的審計方向，可以從中發(fā)現(xiàn)審計線索。這種方法對于進(jìn)行中介服務(wù)的咨詢機(jī)構(gòu)可能還不太現(xiàn)實(shí)，因?yàn)樗麄冎荒芙佑|到工程資料，不可能接觸財務(wù)資料，但對于你們帶有內(nèi)審性質(zhì)的工程審計來說，是可能的。從工程與財合的結(jié)合，能輕松的發(fā)現(xiàn)費(fèi)用重復(fù)、價格不一致或管理上的問題等。如賬面電纜價格（甲供材）已單獨(dú)入賬，但在工程付款賃證中仍然有該費(fèi)用；一些建設(shè)其他費(fèi)用已包干給承包方，含在工程結(jié)算中，在賬面待攤費(fèi)用和工程款中重復(fù)列支；在技改工程審計中還曾發(fā)現(xiàn)，其他工程進(jìn)入工程費(fèi)用，出現(xiàn)串戶現(xiàn)象，造成資本不實(shí)。五、作為內(nèi)審，還應(yīng)從管理角度入手對建設(shè)項目進(jìn)行審計一般情況下按照內(nèi)控管理制度，主要應(yīng)審查以下內(nèi)容:（一）審查管理中確保工程質(zhì)量、進(jìn)度和安全的技術(shù)、組織、經(jīng)濟(jì)和合同措施的落實(shí)情況，措施執(zhí)行效果，重大事項的處理情況；（二）審查工程施工過程中重要事項、事故處理的記錄是否真實(shí)完整，手續(xù)是否齊全，結(jié)論是否可信；（三）審查監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等監(jiān)督控制系統(tǒng)運(yùn)作是否良好且工作卓有成效；（四）審查招投標(biāo)項目是否規(guī)范嚴(yán)格按照國家《招投標(biāo)法》及省公司相關(guān)規(guī)定執(zhí)行和運(yùn)作；（五）審查建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)合同的實(shí)施情況，重點(diǎn)審查合同各方是否按照合同條款規(guī)范嚴(yán)格履約。（六）審查評價建設(shè)項目管理制度是否健全、有效，執(zhí)行情況如何，對建設(shè)單位內(nèi)控制度的設(shè)置和落實(shí)情況進(jìn)行審計。我們現(xiàn)在從造價管理方面去關(guān)注應(yīng)審查的問題：(一)審查支付承包企業(yè)預(yù)付備料款是否符合規(guī)定，是否按當(dāng)年計劃工作量計算，有無超過規(guī)定的最高額度；付款是否真實(shí)，有無采用預(yù)付備料款轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的情況；支付工程款達(dá)到規(guī)定的起扣點(diǎn)時，是否及時以抵頂工程款的方法扣回。(二)審查結(jié)算項目是否為計劃內(nèi)項目，工程質(zhì)量是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，工程進(jìn)度估算是否與實(shí)際相符，計價是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否按規(guī)定預(yù)留工程尾款。(三)審查預(yù)付大型設(shè)備制造款是否合規(guī)，有無違反結(jié)算制度，超過非現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)而用現(xiàn)金結(jié)算的情況，拖欠帳款的情況是否及時清理。(四)審查建設(shè)資金來源是否正當(dāng)，是否按年度計劃到位，有無挪用、轉(zhuǎn)移、浪費(fèi)、虛列投資等問題。(五)審查物資、材料等采購渠道是否合理，是否堅持貨比三家，有無采購質(zhì)次價高產(chǎn)品造成損失浪費(fèi)、加大工程成本問題；出入庫手續(xù)是否完備，核算是否及時。六、工程造價審計風(fēng)險與對策為什么國家要對工程造價審計單位核定資質(zhì)等級并強(qiáng)調(diào)其與原掛靠單位脫鉤？究其原因，工程造價審計是有風(fēng)險的。（一）工程造價審計風(fēng)險的涵義及其產(chǎn)生的原因工程造價審計風(fēng)險是指從事工程造價審計的人員對工程造價的真實(shí)性和公允性發(fā)表了錯誤審計意見，侵犯了建設(shè)單位或施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，受到或可能受到來自建設(shè)單位或施工單位的法律訴訟；其具體表現(xiàn)為審計后的工程造價與該項目公允造價的差額大于法律、法規(guī)所規(guī)定的極限誤差。審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，我們都知道審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，工程造價審計風(fēng)險同樣由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。固有風(fēng)險主要來自施工單位，它是指施工單位受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，在報送的工程決算中采取高估冒算、無中生有等舞弊行為而產(chǎn)生的風(fēng)險；控制風(fēng)險組要來自建設(shè)單位，它是指建設(shè)單位沒有內(nèi)控制度，或者雖有內(nèi)控制度但內(nèi)控系統(tǒng)不能有效地控制決算差錯，個別人員甚至與施工單位串通作弊而產(chǎn)生的風(fēng)險；檢查風(fēng)險主要來自審計單位，它是指審計人員在審計工作中沒有披露決算差錯，或者雖然披露了決算差錯，但審計后的決算造價與公允造價間的差額仍大于規(guī)定的極限誤差而產(chǎn)生的風(fēng)險。由此可見，工程造價審計風(fēng)險的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險分別來自施工單位、建設(shè)單位和審計單位。從建設(shè)單位看包括：建設(shè)項目是否符合法定程序，其內(nèi)部控制制度是否健全和有效，項目決策者和管理者是否廉潔奉公等；從施工單位看則有：施工管理是否科學(xué)、合理、規(guī)范，企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動是否嚴(yán)重，決算編制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德等；從審計單位或部分看，審計工作是否遵循法定程序，審計質(zhì)量控制系統(tǒng)是否健全和有效，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德等。（二）工程造價審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式工程造價審計風(fēng)險表現(xiàn)形式有顯性風(fēng)險和隱性風(fēng)險之分。顯性風(fēng)險表現(xiàn)為：審計報告簽發(fā)后，建設(shè)單位或施工單位發(fā)現(xiàn)審計后的工程造價與公允造價之間的差額仍大于法定極限誤差而向人民法院提起訴訟。盡管審計報告簽發(fā)前，曾征求過有關(guān)單位的意見，但并不能因此而免除（不排除減少）審計單位的法律責(zé)任。而隱性風(fēng)險則是指建設(shè)單位或施工單位尚未發(fā)現(xiàn)審計結(jié)論的錯誤，亦未向人民法院提起訴訟。但在如干年后，這樣訴訟仍將可能發(fā)生。隱性風(fēng)險的表現(xiàn)形式有：1.結(jié)論性風(fēng)險，表現(xiàn)為三個方面：一是工程造價是否真實(shí)、準(zhǔn)確地反映了工程造價情況；二是審計報告所依據(jù)法規(guī)是否得當(dāng)，有無超過區(qū)域或時效性界限；三是審計報告文字表述是否確當(dāng)，有無詞不達(dá)意，用詞不妥情況。2.資質(zhì)性風(fēng)險，工程造價審計必須具有工程造價審計資質(zhì)證書，不具有資質(zhì)證書的單位或個人出具的審計報告對工程造價審計結(jié)果再正確也沒有法律效力。3.協(xié)議性風(fēng)險，工程造價審計單位接受委托對工程造價進(jìn)行審計，應(yīng)和委托方簽訂委托協(xié)議書，并嚴(yán)格按委托協(xié)議書中的時間、質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等條款進(jìn)行，如果違反協(xié)議條款，也會帶來審計風(fēng)險。不過，你們屬于內(nèi)部審計，第二、三種風(fēng)險和你們關(guān)系不大。（三）防范工程造價審計風(fēng)險的對策1.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是在審計工作開始前就已存在，審計人員是無法改變的，因此要認(rèn)真做好審計前的準(zhǔn)備工作。調(diào)查了解建設(shè)單位和施工單位以及建設(shè)項目的基本情況，重點(diǎn)了解建設(shè)單位的內(nèi)控制度情況和施工單位的誠信度。2.充分估計固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，在規(guī)定的工程造價咨詢資質(zhì)范圍內(nèi)開展審計業(yè)務(wù)，選派具備相應(yīng)的資格和能力的人員從事工程造價審計。并特別注意復(fù)審項目，對復(fù)審項目應(yīng)摸清本次委托的原因和要求，在條件許可的情況下還應(yīng)向原審計人員咨詢了解有關(guān)情況，不要盲目簽訂委托協(xié)議書。協(xié)議書做到內(nèi)容完整、手續(xù)齊全。委托方提供的資料應(yīng)辦理交接手續(xù)。3.建立嚴(yán)密的質(zhì)量保證體系，減少以至杜絕檢查風(fēng)險。根據(jù)個人資質(zhì)和政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，配備相應(yīng)的項目主審和助理人員，審計前制定切實(shí)可行的審計方案，按規(guī)定程序組織實(shí)施；嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，對有爭議的重大問題由集體討論決定，對有關(guān)方面一時不能統(tǒng)一的問題，在審計報告中單獨(dú)說明。4.搞好工程造價審計人員的廉政建設(shè)，通過規(guī)范的審計程序和審計人員的素質(zhì)提高來加以控制檢查風(fēng)險。嚴(yán)格按審計程序辦事。重大審計項目要做好回訪工作，聽取有關(guān)方面的意見，發(fā)現(xiàn)問題及時改進(jìn)，搞好審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。5.做好審計項目的后續(xù)工作，促進(jìn)審計質(zhì)量的不斷提高。開展經(jīng)常性的工程造價審計質(zhì)量的抽查、考核、評比工作，促進(jìn)審計人員互相監(jiān)督，互相學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，共同提高。業(yè)務(wù)終結(jié)一、審計組根據(jù)審計工作底稿和相關(guān)資料，在分析、整理、核實(shí)的基礎(chǔ)上，形成審計報告初稿；報告初稿應(yīng)內(nèi)容完整，表述準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)合理，層次清晰，文字符合規(guī)范要求；二、審計報告應(yīng)經(jīng)審計組集體討論，由審計組組長定稿，并按照規(guī)定及時征求被審單位的意見；被審單位提出書面意見時，審計組認(rèn)為需要對審計報告進(jìn)行修改或調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)作必要的修改和調(diào)整；被審單位在規(guī)定的時間內(nèi)沒有提出書面意見時，可視為對審計報告沒有異議；三、審計人員對編制的審計工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計組長對審計報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計報告及被審單位的書面意見及時提交審計部門。審計部門應(yīng)建立內(nèi)部復(fù)核制，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對審計組提交的審計報告中下列事項進(jìn)行復(fù)核：（在我們所里工程方面執(zhí)行三級復(fù)核）1. 與審計事項有關(guān)的事實(shí)是否清楚；2.收集的證明材料是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；3.適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、決議等是否正確；4.審計評價意見是否恰當(dāng)；5.定性、處理間見是否適當(dāng)；6.審計程序是否符合規(guī)定。復(fù)核人員復(fù)核審計報告后，應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見。審計報告經(jīng)過復(fù)核后，結(jié)合被審單位的書面意見進(jìn)行分析定性，并視情況提出審計意見書或作出審計決定。以上審計是我們參與任期審計或內(nèi)部審計的要求。與只要求工程結(jié)算審計的業(yè)務(wù)有較大區(qū)別，只要求工程結(jié)算審計的業(yè)務(wù)報告主要包括工程基本建設(shè)情況、送審情況、審核結(jié)果、需要說明的問題、審核結(jié)果匯總表、定案表等，三級復(fù)核也主要是對取費(fèi)、一些特殊約定費(fèi)用、易錯問題等進(jìn)行抽查。
解放軍文職招聘考試工程結(jié)算審計常見問題及審計方法-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-06-04 10:40:15工程結(jié)算審計常見問題及審計方法工程結(jié)算審計是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好效益審計的一種具體方法。所謂工程結(jié)算審計，是以國家規(guī)定的計算規(guī)則，在以設(shè)計文件、變更文件及簽證為依據(jù)準(zhǔn)確計算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額，對發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計。通過幾年來對工程結(jié)算審計的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算普遍存在的問題有高估冒算、虛假結(jié)算、重復(fù)結(jié)算、結(jié)算工程量大于實(shí)際工程量等。下面談?wù)勗诠こ探Y(jié)算審計時常見的主要問題、審計的難點(diǎn)、以及審計的有效方法。1 工程結(jié)算審計常見的問題。1.1工程招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，趨于形式化。工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實(shí)施過程中，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多，限制性用語不準(zhǔn)確、開口價或暫定內(nèi)容過多，對合同的簽訂沒有約束力，招標(biāo)工作實(shí)際上流于形式。招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，標(biāo)書內(nèi)容不規(guī)范，使得簽訂合同時要重談條件，重新定價、重新解釋招標(biāo)文件的某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍內(nèi)的增加工程等，導(dǎo)致結(jié)算價大大超過中標(biāo)價。1.2合同簽定管理不到位，合同內(nèi)容不規(guī)范。審計發(fā)現(xiàn)，分包工程合同常見的問題主要有：合同簽訂滯后，有些工程管理跟不上；合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠，合同工程內(nèi)容與結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容；工程合同內(nèi)容不規(guī)范、漏洞較多，工程結(jié)算的依據(jù)難以確定。1.3結(jié)算時沒有按照合同中約定條款進(jìn)行結(jié)算 。結(jié)算時對合同內(nèi)容及相關(guān)條款不熟悉，沒有按照合同中約定的工作量、工作內(nèi)容、計價依據(jù)及結(jié)算條件進(jìn)行結(jié)算，審計經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，如某項目部安裝工程分包合同規(guī)定使用2001年***省安裝估價表，而結(jié)算采用2000年石油建設(shè)安裝預(yù)算定額。又如合同約定按合同附件綜合費(fèi)率表取費(fèi)，結(jié)算時卻另計合同綜合費(fèi)率表之外的費(fèi)用，造成結(jié)算價超高的不合理現(xiàn)象。1.4簽證單、變更單虛假，內(nèi)容含糊不清楚。主要問題有簽證內(nèi)容虛假、惡意篡改、只增不減、內(nèi)容含糊不清楚等情況。審計時常發(fā)現(xiàn)簽證工作量超出施工現(xiàn)場實(shí)際工作量或常規(guī)，對簽字的人進(jìn)行調(diào)查落實(shí)，簽字確認(rèn)的人對現(xiàn)場的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包工程，簽證單中草袋護(hù)坡6523m3，約26萬元，審計時發(fā)現(xiàn)沒有圖紙或相關(guān)的收入依據(jù)，聯(lián)系現(xiàn)場驗(yàn)收人和技術(shù)員竟發(fā)現(xiàn)都不是該工程實(shí)際負(fù)責(zé)人，也不清楚情況，經(jīng)現(xiàn)場查證后屬虛假簽證。變更或簽證內(nèi)容含糊，如某***廠增加 159 7管線安裝500m，沒有其他相關(guān)施工的說明，是埋地還是架空，其運(yùn)輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測方式等都沒有說明，給結(jié)算留下活口。1.5違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量。違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量。違反規(guī)定，混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量；應(yīng)扣除的工程量不扣除，不同規(guī)格的分項工程混合計算，按規(guī)定應(yīng)合并計算的工程量分開計算；定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項目，另計工程量；預(yù)算中已計算的工程量實(shí)際未施工，結(jié)算時不扣除等；當(dāng)項目組成比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實(shí)施時，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算。1.6對定額的工作內(nèi)容和使用說明不熟悉，看到相關(guān)的定額隨意套用，重復(fù)套用。違反定額規(guī)定，高套定額，重復(fù)套定額，多計工程直接費(fèi)。違反定額規(guī)定，同一類分項工程高套定額，定額中包括的工作內(nèi)容，工程量分開計算，套用兩個定額單價；結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；不同規(guī)格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；自行提高定額單價強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量等。1.7材料價格結(jié)算。材料價格結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的問題主要有：合同約定甲供材料沒有在結(jié)算中扣除，或沒有全部扣除，也沒有相關(guān)的協(xié)議；結(jié)算材料價格沒有依據(jù)，超出了合同約定的材料最高限價范圍.對于按系數(shù)法計算的材差部分，結(jié)算材差系數(shù)及材差計算的基數(shù)與地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件不一致；材料損耗系數(shù)沒有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時，有意提高材料的損耗系數(shù)等。2 工程結(jié)算審計難點(diǎn)。2.1由于審計工作的的滯后，增加審計難度。結(jié)算審計多數(shù)是事后審計，由于審計專業(yè)人員沒有參加現(xiàn)場跟蹤審計，而結(jié)算審計又必須依據(jù)第一手材料，又由于建設(shè)工程的單件性、復(fù)雜性、長期性，審計人員只能花費(fèi)大量的時間、精力、物力進(jìn)行資料的收集核對工作，對其真?zhèn)魏褪欠袢?容易遺漏對施工方有利的證據(jù))很難判定；對于隱蔽工程、變更工程等無法從外表面看出來的工程項目，就只能是憑經(jīng)驗(yàn)推斷其合理性。2.2建設(shè)單位不正常的舉動，增加審計難度。審計的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低建設(shè)成本，提高投資效益。但工程結(jié)算審計并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的管理人員在工程項目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，或是擔(dān)心影響其聲譽(yù)，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著 降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金 的旗號，肢解工程項目，將一個本應(yīng)完整的單項工程肢解成若干子項發(fā)包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。3 工程結(jié)算審計的重點(diǎn)及方法。3.1審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計劃利潤和稅金等費(fèi)用組成，取費(fèi)額在工程造價中占很大比例的。因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項費(fèi)率，取費(fèi)基數(shù)是否正確是很重要的。取費(fèi)費(fèi)率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費(fèi)類別、工程類別等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。進(jìn)行審計時應(yīng)按照合同約定的費(fèi)用項目及各項費(fèi)用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)及取費(fèi)費(fèi)率，結(jié)合實(shí)際情況加以審查，審查有無隨意擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)或費(fèi)率的問題，費(fèi)用項目有無重復(fù)計算的問題等。3.2定額套價的審核。把好套用定額審計關(guān)。首先，審計定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。 對直接套用的審計，通過對實(shí)際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機(jī)械、人工等價格進(jìn)行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。錯套定額在結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn)，如某工程竣工結(jié)算書中，將梁和現(xiàn)澆板分別套取定額，按定額規(guī)定這兩項工程量應(yīng)合并套取定額有梁板一項，施工單位由于錯套了定額多計取直接費(fèi)；重復(fù)套取定額，有些施工單位在套用工程預(yù)算定額時，本來定額中已包括的工作內(nèi)容，卻單列項目，重復(fù)套用定額。如人工挖土方定額綜合100m內(nèi)的土方倒運(yùn)，有的單位在做結(jié)算時又套取土方倒運(yùn)，加大了工程造價。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。3.3變更及簽證的審計。簽證單、變更聯(lián)絡(luò)單或其它施工記錄等工程資料是反映實(shí)際施工情況和形成工程造價的重要技術(shù)資料，其真實(shí)性對造價影響自不待言?，F(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，經(jīng)查與實(shí)際不符。對于現(xiàn)場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實(shí)性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。審查變更及簽證的真實(shí)性可用以下幾種方法：3.3.1因果判斷法甄別虛假簽證。首先按時間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進(jìn)行分析，判斷這樣的 因 是否可導(dǎo)出這樣的 果 ，或這樣的 果 是否源于這樣的 因 。某管線工程簽證挖管溝39.5km，另增加5.5km淤質(zhì)土管溝，2.8km石方段管溝(果)，結(jié)算時按簽證共計入管溝47.8km。經(jīng)查管線的設(shè)計長度和竣工驗(yàn)收長度均為39.5km(因)，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證，核減8.3 km 的管溝挖埋。3.3.2反向逆證法識破數(shù)據(jù)篡改。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件，筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。某樓房工程基礎(chǔ)驗(yàn)槽記錄(復(fù)印件)有關(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推算，無法與設(shè)計基礎(chǔ)尺寸匹配，審計基本認(rèn)定存在造假嫌疑。經(jīng)向原建設(shè)單位調(diào)閱備案的原始資料，結(jié)果證實(shí)推斷準(zhǔn)確。3.3.3對比分析法糾正單向變更。工程發(fā)生變更時，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減。基礎(chǔ)回填改用砂礫石(增加)，就意味著原設(shè)計灰土的取消(減少)。采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。某房屋建筑工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應(yīng)的減少工程。審計師憑職業(yè)敏感認(rèn)為這里可能有問題，經(jīng)過對比分析，很快就掌握了設(shè)計有規(guī)定而實(shí)際并未實(shí)施的情況。需要注意的是，有時候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。3.4建筑材料用量及價差的審計。對材料進(jìn)行審計時主要審查有無價格不實(shí)，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計算，有無任意擴(kuò)大工程量，提高材料損耗率等。對于按系數(shù)法計算的材差部分，注意材差系數(shù)的動態(tài)變化和材差計算的基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系數(shù)計取的時間與施工進(jìn)度一致。對于按實(shí)結(jié)算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實(shí)際價格為主。對那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對裝飾材料加強(qiáng)審計力度。3.5工程量核對是分包工程結(jié)算審計的重點(diǎn)。工程量是一切費(fèi)用計算的基礎(chǔ)，也是審查的重點(diǎn)。工程量的計算是編制結(jié)算時最繁瑣的環(huán)節(jié)，由于計算規(guī)則多，工作量大，是最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙、相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)，從中審查出由于計算上的錯誤造成工程量與圖紙和施工現(xiàn)場不符的項目，特別是一些施工單位預(yù)算人員做結(jié)算時有意加大工程量和重復(fù)計算的情況。實(shí)施審計時，應(yīng)在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設(shè)計、施工有一個系統(tǒng)、全面、完整的認(rèn)識，計算時應(yīng)審查有無多計工程量或者重復(fù)計算工程量的問題。工程量的審計辦法，要根據(jù)需要和具備的工作條件視具體情況而定。如果各方面條件允許，應(yīng)盡量選擇全面審查法。3.5.1全面審查法。全面審查法是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計法。即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，按預(yù)、結(jié)算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結(jié)算的工程量相比較，適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡單、規(guī)模較大、造價較高的項目。3.5.2重點(diǎn)抽查法。根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進(jìn)行計算，可大大節(jié)省審計工作時間。適用于大型復(fù)雜、單位價格較低的項目審計，如工業(yè)裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點(diǎn)計算核對DN 200mm的管道溝槽土方工程量，便可達(dá)到工程量復(fù)核的目的。3.5.3標(biāo)準(zhǔn)圖審計法。是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)決算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價，或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對照審計，而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時間短、效果好、定案容易。缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。3.5.4分組計算審計法。這是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準(zhǔn)確程度的方法。3.5.5對比審計法。對比審計法是指用已經(jīng)審計的工程量同擬審類似工程進(jìn)行對比審計的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法；不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進(jìn)行審計。二是兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同。可根據(jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點(diǎn)，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進(jìn)行對比審查，如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在的問題，應(yīng)找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。4 結(jié)束語總之，把好工程項目竣工結(jié)算審計關(guān)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。近幾年，隨著建筑市場科技水平的飛速發(fā)展，一些新技術(shù)、新材料、新工藝的使用，新的計價模式 工程量清單計價的廣泛應(yīng)用，這些都給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，深入施工現(xiàn)場，進(jìn)行市場調(diào)查，及時向有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)咨詢，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口。
