解放軍文職招聘考試工程結算審計的重點及方法2008-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-06-04 10:41:18工程結算審計的重點及方法2008工程竣工結算系指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內容全部完成所承包的工程，經驗收質量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進行的最終工程結算。經審查的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據，也是建設項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據。因此，工程結算審計是整個建設項目投資管理的重點。審計程序工程項目的結算審計由業(yè)務準備、業(yè)務實施及業(yè)務終結三個階段組成。具體操作的一般程序如下：（一）在初步了解、分析被審單位基本情況的基礎上下達審計通知書；（二）收集審計所需的資料、踏勘現(xiàn)場、了解情況；（三）制定審計實施方案；（四）根據實施方案開展工程造價的各項計量、確定、控制和其它工作；（五）提出初審意見并征詢有關各方的意見；（六）召開初審意見的多方會審并最終形成審計報告。（七）審計報告交付與資料交接；（八）審計資料的整理歸檔；（九）審計工作總結。業(yè)務準備階段一、首先應制定審計方案審計實施方案一般由審計組長制定，方案包括如下內容：被審單位名稱、審計范圍和方式，審計的依據、內容和實施時間；審計組成員配置及分工；業(yè)務概況、審計業(yè)務要求、審計依據、審計原則、審計方式、審計質量目標等。該審計實施方案經審計部門有關業(yè)務負責人審定批準后實施。二、要求被審單位提供以下資料：1．工程施工合同、補充合同或施工協(xié)議書；2．工程施工圖紙；3．設計變更圖紙、設計變更單；4．施工組織設計；5．隱蔽工程記錄、吊裝工程記錄；6．施工過程中雙方簽證資料；7．地質勘探報告；8．工程預決(結)算書(加蓋送審、編制單位公章、預算員專用章)；9．需找補材料差價的證明材料；10．建設單位供料明細表；11．建設單位預付工程款、墊付款項明細表；12．招、投標文件；13．監(jiān)理資料（監(jiān)理包）；（所有送審資料應由雙方清點，辦理移交手續(xù)。這一點很重要，有時會起到規(guī)避審計風險的作用。我們在審計中就曾遇到這種情況。我們在一個電廠審計時，對資料進行了詳細清點，并辦理了移交手續(xù)。在審計報告出具后，有一筆設備更換費用沒有進入。委托方認為是審計單位的責任，經過雙方對移交資料的核實，發(fā)現(xiàn)該資料根本沒有報送，根據當時雙方的約定，不送審資料不在審計范圍內。有效的規(guī)避了審計風險）三、熟悉資料1．對送審資料進行收集整理，并詳細了解。在各種資料中，施工合同和招標文件是核心主導文件，它們確定了雙方的權利，義務和責任，確定了工程造價的計算方法和調整造價的相關因素。在進行工程結算審計工作之前，必須對其進行收集整理，并進行詳細地了解。建設工程施工合同主要有兩種形式，即總價固定合同和可調整價合同，總價固定合同的合同價中對難免發(fā)生的設計變更，地質條件變化，自然災害，物價波動，重大政策變化等因素已作了適當的預計，留有一定數額作后備，作為不可預見費，風險包干費，在招標文件中已詳細列項，充分預計，因而合同價一般偏高。調整合同價形式，在合同條件內明確規(guī)定應調整的內容，范圍，依據和方法，較為靈活。同時施工招標文件和施工合同必須協(xié)調一致，互為補充完善，不能相互矛盾，否則會導致工程造價審核中的糾紛和爭議。因此在工程造價審核時，全面地分析施工合同和招標文件是至關重要的。2．熟悉竣工圖紙。竣工圖是審計工程量的重要依據，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。3．了解結算包括的范圍。根據結算編制說明，了解結算包括的工程內容。例如配套設施、室外管線、道路以及會審圖紙后的設計變更等。4．弄清所采用的單位估價表。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據工程性質，收集熟悉相應的單價、定額資料。實施階段一、工程造價審計的重要性及存在的主要問題工程造價是一個復雜、敏感、各方都十分關注的問題，直接影響到投資的經濟效益和社會效益，所以工程造價審核是建設工程造價管理的重要環(huán)節(jié)，是控制工程造價的必要手段，能夠有效地防范高估冒算等社會不良現(xiàn)象，提高資金的利用率，維護國家和企業(yè)的基本利益。在工程結算中存在的問題主要有工程量過大，材料價過高、子目高套、費用重復、重復套用定額、定額單位有誤、子目換算有誤 、混用工程定額、隨意換算定額、對于新工藝不切實際高估冒算等，施工方往往通過 以上手段變相抬高工程造價。由于工程造價的計價具有方法多樣性和依據復雜性的特征，從而使工程造價審計在審計內容和方法上都與其他審計不同，具有鮮明的特點。二、審計重點針對以上結算中存在的問題以及工程造價審計的特點，一般工程造價審核應從以下幾方面進行。（一）嚴查細審工程量工程量的審核是造價審核的基礎性工作，十分繁瑣、復雜，工程量正確與否，將對工程造價產生重要影響。所以工程造價審計必須對工程量進行重點審計。重點審查各分項工程量是否符合現(xiàn)行定額計算規(guī)則，有無錯算、重算、漏算現(xiàn)象。如一些交叉部位重復計算、該扣的不扣等。（二）審查相關定額執(zhí)行情況1．審查定額單價的套用。審查的內容主要是工程預結算書中所列各分項單價是否與定額相符，其名稱，規(guī)格，計量單位和所包括的工作內容是否與定額一致。在定額套用中存在的主要問題是高套子目，增列子目和重復列子目。在審計中常發(fā)現(xiàn)有的送審單位把相同、相近的工作內容，分別套用兩個定額子目來重復計價；如：有的對定額子目工作內容說明中已包括的工序增列子目計價；有的是利用子目名稱的近似性，套用單價過高的子目。有的是定額混用，那個定額中的單位高用那個定額。再者就是定額單位的問題。比如有的定額以10M2為單位，在送審結算中往往發(fā)現(xiàn)施工方按基礎單位輸入工程量，這樣就整整差了10倍的工作量。還有的是把計算結果公斤當成噸工程量輸入，差距就很大了。2．審查定額單價的換算；首先要審核該定額是否允許換算，其次是審核換算是否正確。由于定額是在正常施工條件，合理的勞動組織的工藝條件下，完成規(guī)定計算單位，符合國家技術標準的驗收規(guī)范的合格產品所必須的消費量標準，它反映了在一定時期內的科學技術和生產力發(fā)展水平，因此在執(zhí)行定額時，一般不應采取施工機械的不同，施工方法的不同而進行機械臺班定額消耗量和單價換算。因此審核中對于計價文件規(guī)定可以換算的子目才能進行換算，而不能隨意換算各子目。3．審查補充定額及單位估價表的編制是否符合編制原則，有無相關部門批復。（三）審查取費標準工程造價除定額直接費以外，尚有其他直接費、現(xiàn)場經費、間接費、利潤、稅金等費用。這些費用都是按一定的計價基礎以一定的比例計取的，同時以上費用在工程造價中所占比例也較高，所以審計人員有必要對其實施詳細審計。1．審查各項費用的計取基礎是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無不能作為計算基礎的費用列入計費基礎。（如對于特殊約定費用，進入直接費進行取費；零星人工按簽證進入直接費參與取費）2．審查定額直接費調減以后各項費用是否相應調整。3．審查各項費用計取的費率是否與工程合同規(guī)定相符，是否與現(xiàn)行規(guī)定相符，是否與工程類別相符，是否與工程的性質相符。（如工程是新建、改建或技改等）在審計中發(fā)現(xiàn)取費中存在的問題還有：1．定額與費用不配套。一些電力建設工程在合同中約定按地方定額執(zhí)行，因為電力取費相對較高，施工方就采用定額子目套用地方定額，采用電力取費的方法增大造價。2．還有一種情況就是，用老定額套用新取費或者用新定額套用老取費。因為審計工作一般都是滯后的，往往會審計以前年度的工程，在新、老定額交叉使用的階段特別要關注此類問題。3．費用重復問題。如一些工程采用施工圖預算加變更簽證的結算方式，這種方式實際上就是以實結算，但送審單位在施工圖預算中往往計取包干系數或風險系數，這樣一來，費用就發(fā)生了重復。還用的送審單位在簽證中仍計取包干系數，這也是費用重復的一種方式。（四）對其他費用的審查根據工程實際情況。（五）其他需要注意的問題除了以上幾點，在工程造價的審計中還需關注以下問題：1．對工程的設計變更、現(xiàn)場簽證及各種調差進行詳細審計工程在建設過程中經常發(fā)生設計變更、工程變更及各種調差，這些都對工程造價產生重要影響，同時它又是產生漏洞、增大工程造價的重要因素，因此，應對此進行詳細審計。1．1審查設計變更、簽證手續(xù)是否齊全，是否經設計單位、建設單位、監(jiān)理部門簽字認可，按要求須進行重新審批的重大設計變更手續(xù)是否完善。否則不予以結算。1．2審查設計變更、簽證是否必要，是否真正發(fā)生，有無隨意擴大工程變更工程量等虛假現(xiàn)象。某道路工程結算審核，一份現(xiàn)場簽證的內容是增加早強劑若干噸，理由合適，并由監(jiān)理工程師和建設單位科長簽字。審核疑點是：早強劑的總用量是無法一次計量的，正確的簽證應只記錄使用早強劑的路段范圍，至于摻入率應該由設計單位發(fā)出。審計人員將早強劑的總用量與混凝土的總用量聯(lián)系起來，計算出早強劑摻量為水泥的20%還多，是正常用量的10倍以上，證明該簽證嚴重失實，不能做為結算依據。某電纜溝結算審核，施工方以簽證的方式確定支架工程量，附的簡圖表明了支架方式及間距（沒有說明電纜溝長度）。審計人員對該工程量進行了倒推復核，發(fā)現(xiàn)按連接件計算的電纜溝長度和按支架的個數計算的長度不一致，相差較遠，到現(xiàn)場實地復核后，證實該簽證嚴重失實。（這也說明施工方簽證水平不高）1.3審查該設計變更、簽證是否應發(fā)生費用。雖然有時發(fā)生了變更及簽證，但并不意外著一定有費用發(fā)生。對該費用的發(fā)生應嚴格執(zhí)行合同，分析是否在包干范圍內、或者單項設計變更發(fā)生的金額超過合同約定計取的金額等等。1.4審查簽證中的特殊約定費用。對于一些新工藝、新材料或沒有合適子目套用的項目，甲乙雙方常常約定一價格，做為結算依據。這也是和建設、監(jiān)理單位關系相處很好的施工方通常采用的簽證方式。因為銷售產品的壟斷性和多樣性，真實的價格一直被蒙蔽，施工方和有關現(xiàn)場管理人員以良好的關系為基礎牟取暴利。再者特殊約定費用是完全價，只能計取稅金，不能參與取費，施工方往往采用補充定額的方式進入直接費，重復計取費用。簽證中的零星人工也存在此類問題。1.5審查簽證內容與定額內容重復問題。在工程結算中隱蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往在重視技術及時間的前提下，或者由于現(xiàn)場管人員的本身素質，忽視了計費問題，結果簽證中出現(xiàn)了在定額內已包括的內容重復簽證的現(xiàn)象。這一點也需要關注。2.對各種調差進行詳細審計審查各種調差的依據是否正確、有效，計算是否正確，有無擴大調差基數的現(xiàn)象。3.對設備、材料進行詳細審計設備、材料主要審核以下內容：3.1審查鋼材、木材、水泥的消耗數據是否準確（要進行材料分析，鋼材要抽筋計算）；列入直接費的材料是否符合預算價格；3.2材料代用和變更是否有簽證；3.3材料差價是否符合找差規(guī)定，數量是否準確，實際價格是否準確，差價計算是否準確；3.4設備與材料劃分是否準確，計價方式是否符合合同約定；3.5甲供材及設備的用量是否準確，有無多計欠供、少算超供材料的現(xiàn)象；返還的超供材料是否與所供材料品牌、規(guī)格、材質相符。除了對以上問題的審計外，還應關注以下問題：3.6設備價重復計列問題。我們在審計中曾發(fā)現(xiàn)，在一主變壓器合同中已包括滅火充氮裝置價120000元，但又單列該設備價，造成設備費重復計入。還有一種情況，就是重復計列運雜費。有的設備按合同約定為運至現(xiàn)場價，結算中在該合同價的基礎上又計取運雜費，造成費用重復。3.7甲供材重復計入。有些建設單位為了利用已有的設備材料，或控制設備材料質量及價格，采取由建設單位提供設備及材料。施工方在結算中對此部分材料仍計入承包結算費用，沒有扣除。4.水電費、優(yōu)惠費用等問題的處理。在結算時不能忽略以上兩問題。4.1對于水電費的扣減，根據具體情況采用按比例、從定額中直接扣除或安裝水表、電表等。4.2對于投標中或合同中約定優(yōu)惠的費用，一般都不會忽略，主要是強調對于同一投標、合同范圍內的工程設計變更、簽證內容要進行同比例優(yōu)惠。三、審計方法造價真實性審計是投資審計工作的重中之重。作為我們審計部門要在建筑工程造價控制與管理的各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關與監(jiān)督作用，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現(xiàn)在提高審計質量的前提下，最大限度地節(jié)約審計成本，提高審計工作效率，因此根據建設項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。工程造價審核一般有逐項審查法、對比審查法、重點審查法、標準預算審查法、篩選法和利用手冊審查法等方法，通常采用下列四種方法。1.逐項審查法，又稱全面審查法；是按施工工序對各個分項工程的項目從頭到尾逐項詳細審查的一種辦法，其優(yōu)點是全面，細致，審查質量高，效果好，積少成多的不真實造價易于發(fā)現(xiàn)，適用于工程量小、工藝簡單的單位工程、各分項都增加少量工程量的單位工程以及報價單位技術力量薄弱甚至信譽度較低的單位送審的結算。2.分組計算審查法；是把有關項目劃分為若干組，利用同組中的一個數據，審查相關聯(lián)的分項工程量的一種辦法，審查一個分項工程的數量就能判斷同組中其它幾個分項工程量的準確度，這種方法的特點是速度快，效率高，工作量小。3.對比審計法；是用已建成的工程造價對比審查同類工程造價的一種方法。例如對比裝飾標準，結構形式，平面布置相同的住宅樓，辦公樓，廠房等工程，若有相同，其每平方米的造價就應該相近，只需對基礎部分和場地地質條件的不同進行調整和修整。4. 重點審查法；就是抓住重點子目進行審查的辦法，審查的重點一般是工程量大，單價高的各分項工程，尤其是補充的單價和增列的其它費用。重點審查的優(yōu)點是重點突出，審查時間短，效果好。5.標準圖審計法。是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。（平時需注意資料的積累）6.經驗抽查審核法。這是根據審計人員在長期的工作實踐，積累一些預結算中容易出錯的地方及經驗數據，以此來進行抽查審核，這種方法僅適用于內部審計，在人手緊，任務重的情況下使用。對外部結算不適用，依據性不很強。7. 市場調查法。因為材料品種眾多，新材料、新工藝不斷涌現(xiàn)，一個工程審計人員要掌握每一種材料格是不可能的，價格信息也很有限，為了防止送審單位故意抬高材料價格，有效控制造價，對于價高、數量多的設備、材料有必要進行市場調查，掌握可靠、有說明力的證據?？傊谶M行工程造價審查時，由于工程建設規(guī)模，繁簡程度的不同，施工企業(yè)的實力不同，所編的工程造價資料的質量也不同，因此應該根據工程的具體特點，多種方法相結合，合理、靈活運用審計方法，加速審計進程，提高審計質量的關鍵，取得滿意的審計效果。特別注意的是：工程造價審計人員必須深入工程現(xiàn)場，了解工程具體情況，核查重要分項工程的具體做法，核對設計變更是否實施。只有這樣才能取得令人信服的審計效果，也只有這樣才以發(fā)揮審計在控制工程造價方面的作用。四、多方面發(fā)現(xiàn)審計線索在以上審計方法的基礎上，應通過各種資料及工作經驗多方面獲取審計線索，發(fā)現(xiàn)疑問問題。（一）深入施工現(xiàn)場，掌握第一手資料是最基本的做法。由于工程等特點，以及現(xiàn)場管理的水平、施工單位的素質等因素，作為審計人員必須深入現(xiàn)場，掌握第一手資料，才有可能發(fā)現(xiàn)問題。例如：1．有的報建項目，所有資料都很齊全，但實際根本不存在此工程，若不深入現(xiàn)場，根本發(fā)現(xiàn)不了問題。2.對于施工中的變更，一些施工方只報增加費用，不報減少費用，也不提供相應的變更資料，不容易發(fā)現(xiàn)。比如，我們在審計一個鋼結構時，圖紙鋼柱設計為H型鋼，現(xiàn)場改為非標槽鋼對焊，因為工程量減少，在提供的送審資料中沒有該變更和簽證，我們的審計人員在現(xiàn)場核實過程中，發(fā)現(xiàn)了該問題，扣減了該費用。3．竣工圖與實際不符。由于竣工圖有時由施工方來繪制送審，施工方往往在一些不顯眼的地方或做法上做手腳。某玻璃幕墻工程結算審核，在每層窗臺位置安裝一條裝飾條，圍繞建筑物一圈，竣工圖注明是不銹鋼裝飾條，并蓋著建設、設計和監(jiān)理單位的公章。裝飾條的形狀是四分之一圓形，半徑為0.22米，不銹鋼材料在工藝制作和安裝方面都存在較大難度，如果使用鋁合金材料，就能較好地與玻璃幕墻的鋁合金框架配合，而且造價便宜很多。根據上述分析，審計人員對裝飾條的材料產生懷疑，經過現(xiàn)場踏勘，證實裝飾條的確是鋁合金材料，僅此一項核減金額達數百萬元。4. 還有一種情況就是施工方不按設計要求進行施工，特別是一些較小的子項工程，不是工程管理的重點部位，施工方往往在這些部位偷工減料。所以有必要在審計中深入現(xiàn)場，發(fā)現(xiàn)問題。（二）各種資料相互印證，從不同資料的予盾之處，發(fā)現(xiàn)審計線索。在某一粉灰磚廠的審計中，消化倉鋼結構中的鋼檀條設計為C140＊60＊20＊3，局部增加部位變更為C200*80*20*2.5，發(fā)現(xiàn)不一致。從竣工資料中沒有發(fā)現(xiàn)以上型號材料合格證明，從而產生疑問。因甲方現(xiàn)場人員、監(jiān)理、施工方均不能提供具體資料，遂進行了破壞性檢查， 實測結果為C140*60*20*1.8；厚度相差1.2mm； 在此次檢查中，還發(fā)現(xiàn)該鋼結構由H型鋼換為槽鋼沒有變更、兩層壓型板之間的保溫沒做。（三）工程與財務相合，對工程審計人員來說，是一個新的審計方向，可以從中發(fā)現(xiàn)審計線索。這種方法對于進行中介服務的咨詢機構可能還不太現(xiàn)實，因為他們只能接觸到工程資料，不可能接觸財務資料，但對于你們帶有內審性質的工程審計來說，是可能的。從工程與財合的結合，能輕松的發(fā)現(xiàn)費用重復、價格不一致或管理上的問題等。如賬面電纜價格（甲供材）已單獨入賬，但在工程付款賃證中仍然有該費用；一些建設其他費用已包干給承包方，含在工程結算中，在賬面待攤費用和工程款中重復列支；在技改工程審計中還曾發(fā)現(xiàn)，其他工程進入工程費用，出現(xiàn)串戶現(xiàn)象，造成資本不實。五、作為內審，還應從管理角度入手對建設項目進行審計一般情況下按照內控管理制度，主要應審查以下內容:（一）審查管理中確保工程質量、進度和安全的技術、組織、經濟和合同措施的落實情況，措施執(zhí)行效果，重大事項的處理情況；（二）審查工程施工過程中重要事項、事故處理的記錄是否真實完整，手續(xù)是否齊全，結論是否可信；（三）審查監(jiān)理、質監(jiān)等監(jiān)督控制系統(tǒng)運作是否良好且工作卓有成效；（四）審查招投標項目是否規(guī)范嚴格按照國家《招投標法》及省公司相關規(guī)定執(zhí)行和運作；（五）審查建設項目經濟合同的實施情況，重點審查合同各方是否按照合同條款規(guī)范嚴格履約。（六）審查評價建設項目管理制度是否健全、有效，執(zhí)行情況如何，對建設單位內控制度的設置和落實情況進行審計。我們現(xiàn)在從造價管理方面去關注應審查的問題：(一)審查支付承包企業(yè)預付備料款是否符合規(guī)定，是否按當年計劃工作量計算，有無超過規(guī)定的最高額度；付款是否真實，有無采用預付備料款轉移建設資金的情況；支付工程款達到規(guī)定的起扣點時，是否及時以抵頂工程款的方法扣回。(二)審查結算項目是否為計劃內項目，工程質量是否符合規(guī)定標準，工程進度估算是否與實際相符，計價是否真實、準確，是否按規(guī)定預留工程尾款。(三)審查預付大型設備制造款是否合規(guī)，有無違反結算制度，超過非現(xiàn)金結算起點而用現(xiàn)金結算的情況，拖欠帳款的情況是否及時清理。(四)審查建設資金來源是否正當，是否按年度計劃到位，有無挪用、轉移、浪費、虛列投資等問題。(五)審查物資、材料等采購渠道是否合理，是否堅持貨比三家，有無采購質次價高產品造成損失浪費、加大工程成本問題；出入庫手續(xù)是否完備，核算是否及時。六、工程造價審計風險與對策為什么國家要對工程造價審計單位核定資質等級并強調其與原掛靠單位脫鉤？究其原因，工程造價審計是有風險的。（一）工程造價審計風險的涵義及其產生的原因工程造價審計風險是指從事工程造價審計的人員對工程造價的真實性和公允性發(fā)表了錯誤審計意見，侵犯了建設單位或施工單位的經濟利益，受到或可能受到來自建設單位或施工單位的法律訴訟；其具體表現(xiàn)為審計后的工程造價與該項目公允造價的差額大于法律、法規(guī)所規(guī)定的極限誤差。審計風險產生的原因是多方面的，我們都知道審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，工程造價審計風險同樣由固有風險、控制風險和檢查風險組成。固有風險主要來自施工單位，它是指施工單位受經濟利益的驅動，在報送的工程決算中采取高估冒算、無中生有等舞弊行為而產生的風險；控制風險組要來自建設單位，它是指建設單位沒有內控制度，或者雖有內控制度但內控系統(tǒng)不能有效地控制決算差錯，個別人員甚至與施工單位串通作弊而產生的風險；檢查風險主要來自審計單位，它是指審計人員在審計工作中沒有披露決算差錯，或者雖然披露了決算差錯，但審計后的決算造價與公允造價間的差額仍大于規(guī)定的極限誤差而產生的風險。由此可見，工程造價審計風險的固有風險、控制風險和檢查風險分別來自施工單位、建設單位和審計單位。從建設單位看包括：建設項目是否符合法定程序，其內部控制制度是否健全和有效，項目決策者和管理者是否廉潔奉公等；從施工單位看則有：施工管理是否科學、合理、規(guī)范，企業(yè)受經濟利益驅動是否嚴重，決算編制人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德等；從審計單位或部分看，審計工作是否遵循法定程序，審計質量控制系統(tǒng)是否健全和有效，審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德等。（二）工程造價審計風險的表現(xiàn)形式工程造價審計風險表現(xiàn)形式有顯性風險和隱性風險之分。顯性風險表現(xiàn)為：審計報告簽發(fā)后，建設單位或施工單位發(fā)現(xiàn)審計后的工程造價與公允造價之間的差額仍大于法定極限誤差而向人民法院提起訴訟。盡管審計報告簽發(fā)前，曾征求過有關單位的意見，但并不能因此而免除（不排除減少）審計單位的法律責任。而隱性風險則是指建設單位或施工單位尚未發(fā)現(xiàn)審計結論的錯誤，亦未向人民法院提起訴訟。但在如干年后，這樣訴訟仍將可能發(fā)生。隱性風險的表現(xiàn)形式有：1.結論性風險，表現(xiàn)為三個方面：一是工程造價是否真實、準確地反映了工程造價情況；二是審計報告所依據法規(guī)是否得當，有無超過區(qū)域或時效性界限；三是審計報告文字表述是否確當，有無詞不達意，用詞不妥情況。2.資質性風險，工程造價審計必須具有工程造價審計資質證書，不具有資質證書的單位或個人出具的審計報告對工程造價審計結果再正確也沒有法律效力。3.協(xié)議性風險，工程造價審計單位接受委托對工程造價進行審計，應和委托方簽訂委托協(xié)議書，并嚴格按委托協(xié)議書中的時間、質量、收費標準等條款進行，如果違反協(xié)議條款，也會帶來審計風險。不過，你們屬于內部審計，第二、三種風險和你們關系不大。（三）防范工程造價審計風險的對策1.固有風險和控制風險是在審計工作開始前就已存在，審計人員是無法改變的，因此要認真做好審計前的準備工作。調查了解建設單位和施工單位以及建設項目的基本情況，重點了解建設單位的內控制度情況和施工單位的誠信度。2.充分估計固有風險和控制風險，在規(guī)定的工程造價咨詢資質范圍內開展審計業(yè)務，選派具備相應的資格和能力的人員從事工程造價審計。并特別注意復審項目，對復審項目應摸清本次委托的原因和要求，在條件許可的情況下還應向原審計人員咨詢了解有關情況，不要盲目簽訂委托協(xié)議書。協(xié)議書做到內容完整、手續(xù)齊全。委托方提供的資料應辦理交接手續(xù)。3.建立嚴密的質量保證體系，減少以至杜絕檢查風險。根據個人資質和政治素質、業(yè)務素質，配備相應的項目主審和助理人員，審計前制定切實可行的審計方案，按規(guī)定程序組織實施；嚴格執(zhí)行三級復核制度，對有爭議的重大問題由集體討論決定，對有關方面一時不能統(tǒng)一的問題，在審計報告中單獨說明。4.搞好工程造價審計人員的廉政建設，通過規(guī)范的審計程序和審計人員的素質提高來加以控制檢查風險。嚴格按審計程序辦事。重大審計項目要做好回訪工作，聽取有關方面的意見，發(fā)現(xiàn)問題及時改進，搞好審計質量，降低審計風險。5.做好審計項目的后續(xù)工作，促進審計質量的不斷提高。開展經常性的工程造價審計質量的抽查、考核、評比工作，促進審計人員互相監(jiān)督，互相學習，取長補短，共同提高。業(yè)務終結一、審計組根據審計工作底稿和相關資料，在分析、整理、核實的基礎上，形成審計報告初稿；報告初稿應內容完整，表述準確，結構合理，層次清晰，文字符合規(guī)范要求；二、審計報告應經審計組集體討論，由審計組組長定稿，并按照規(guī)定及時征求被審單位的意見；被審單位提出書面意見時，審計組認為需要對審計報告進行修改或調整的，應當作必要的修改和調整；被審單位在規(guī)定的時間內沒有提出書面意見時，可視為對審計報告沒有異議；三、審計人員對編制的審計工作底稿的真實性負責，審計組長對審計報告的真實性負責。審計報告及被審單位的書面意見及時提交審計部門。審計部門應建立內部復核制，由內部審計機構業(yè)務負責人對審計組提交的審計報告中下列事項進行復核：（在我們所里工程方面執(zhí)行三級復核）1. 與審計事項有關的事實是否清楚；2.收集的證明材料是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；3.適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、決議等是否正確；4.審計評價意見是否恰當；5.定性、處理間見是否適當；6.審計程序是否符合規(guī)定。復核人員復核審計報告后，應當提出復核意見。審計報告經過復核后，結合被審單位的書面意見進行分析定性，并視情況提出審計意見書或作出審計決定。以上審計是我們參與任期審計或內部審計的要求。與只要求工程結算審計的業(yè)務有較大區(qū)別，只要求工程結算審計的業(yè)務報告主要包括工程基本建設情況、送審情況、審核結果、需要說明的問題、審核結果匯總表、定案表等，三級復核也主要是對取費、一些特殊約定費用、易錯問題等進行抽查。
解放軍文職招聘考試工程結算審計常見問題及審計方法-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-06-04 10:40:15工程結算審計常見問題及審計方法工程結算審計是強化經濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好效益審計的一種具體方法。所謂工程結算審計，是以國家規(guī)定的計算規(guī)則，在以設計文件、變更文件及簽證為依據準確計算工程數量的基礎上，參考國家及地方定額站頒發(fā)的預算定額、費用定額，對發(fā)包單位所做的工程結算費用進行審計。通過幾年來對工程結算審計的實踐，發(fā)現(xiàn)工程結算普遍存在的問題有高估冒算、虛假結算、重復結算、結算工程量大于實際工程量等。下面談談在工程結算審計時常見的主要問題、審計的難點、以及審計的有效方法。1 工程結算審計常見的問題。1.1工程招標工作不嚴謹，趨于形式化。工程招標的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實施過程中，招標文件編制不嚴密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多，限制性用語不準確、開口價或暫定內容過多，對合同的簽訂沒有約束力，招標工作實際上流于形式。招標工作不嚴謹，標書內容不規(guī)范，使得簽訂合同時要重談條件，重新定價、重新解釋招標文件的某些約定，甚至改變結算方法、或者產生大量的未納入招標范圍內的增加工程等，導致結算價大大超過中標價。1.2合同簽定管理不到位，合同內容不規(guī)范。審計發(fā)現(xiàn)，分包工程合同常見的問題主要有：合同簽訂滯后，有些工程管理跟不上；合同工程內容涵蓋面不夠，合同工程內容與結算工程內容不一致，結算工程內容超出分包合同工程內容；工程合同內容不規(guī)范、漏洞較多，工程結算的依據難以確定。1.3結算時沒有按照合同中約定條款進行結算 。結算時對合同內容及相關條款不熟悉，沒有按照合同中約定的工作量、工作內容、計價依據及結算條件進行結算，審計經常發(fā)現(xiàn)，如某項目部安裝工程分包合同規(guī)定使用2001年***省安裝估價表，而結算采用2000年石油建設安裝預算定額。又如合同約定按合同附件綜合費率表取費，結算時卻另計合同綜合費率表之外的費用，造成結算價超高的不合理現(xiàn)象。1.4簽證單、變更單虛假，內容含糊不清楚。主要問題有簽證內容虛假、惡意篡改、只增不減、內容含糊不清楚等情況。審計時常發(fā)現(xiàn)簽證工作量超出施工現(xiàn)場實際工作量或常規(guī)，對簽字的人進行調查落實，簽字確認的人對現(xiàn)場的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包工程，簽證單中草袋護坡6523m3，約26萬元，審計時發(fā)現(xiàn)沒有圖紙或相關的收入依據，聯(lián)系現(xiàn)場驗收人和技術員竟發(fā)現(xiàn)都不是該工程實際負責人，也不清楚情況，經現(xiàn)場查證后屬虛假簽證。變更或簽證內容含糊，如某***廠增加 159 7管線安裝500m，沒有其他相關施工的說明，是埋地還是架空，其運輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測方式等都沒有說明，給結算留下活口。1.5違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量。違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量。違反規(guī)定，混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量；應扣除的工程量不扣除，不同規(guī)格的分項工程混合計算，按規(guī)定應合并計算的工程量分開計算；定額中已包括在一起的工作內容分開項目，另計工程量；預算中已計算的工程量實際未施工，結算時不扣除等；當項目組成比較復雜或由不同施工單位分別實施時，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復結算。1.6對定額的工作內容和使用說明不熟悉，看到相關的定額隨意套用，重復套用。違反定額規(guī)定，高套定額，重復套定額，多計工程直接費。違反定額規(guī)定，同一類分項工程高套定額，定額中包括的工作內容，工程量分開計算，套用兩個定額單價；結構相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；不同規(guī)格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；自行提高定額單價強調材料規(guī)格與定額不同；定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；多算鋼筋調整量，加大鋼筋砼的含鋼量等。1.7材料價格結算。材料價格結算中發(fā)現(xiàn)的問題主要有：合同約定甲供材料沒有在結算中扣除，或沒有全部扣除，也沒有相關的協(xié)議；結算材料價格沒有依據，超出了合同約定的材料最高限價范圍.對于按系數法計算的材差部分，結算材差系數及材差計算的基數與地方有關主管部門每季度下發(fā)的文件不一致；材料損耗系數沒有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時，有意提高材料的損耗系數等。2 工程結算審計難點。2.1由于審計工作的的滯后，增加審計難度。結算審計多數是事后審計，由于審計專業(yè)人員沒有參加現(xiàn)場跟蹤審計，而結算審計又必須依據第一手材料，又由于建設工程的單件性、復雜性、長期性，審計人員只能花費大量的時間、精力、物力進行資料的收集核對工作，對其真?zhèn)魏褪欠袢?容易遺漏對施工方有利的證據)很難判定；對于隱蔽工程、變更工程等無法從外表面看出來的工程項目，就只能是憑經驗推斷其合理性。2.2建設單位不正常的舉動，增加審計難度。審計的根本目的是幫助建設單位節(jié)省建設費用，降低建設成本，提高投資效益。但工程結算審計并不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位的管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產生經濟瓜葛，或是擔心影響其聲譽，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認可的核減，而建設單位反不認可的咄咄怪事。此外，建設單位打著 降低工程成本，節(jié)約建設資金 的旗號，肢解工程項目，將一個本應完整的單項工程肢解成若干子項發(fā)包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。3 工程結算審計的重點及方法。3.1審查取費標準。工程結算是由直接費、間接費、計劃利潤和稅金等費用組成，取費額在工程造價中占很大比例的。因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基數是否正確是很重要的。取費費率是按照企業(yè)資質及取費類別、工程類別等由合同雙方協(xié)商或招標確定的。進行審計時應按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數及取費費率，結合實際情況加以審查，審查有無隨意擴大取費基數或費率的問題，費用項目有無重復計算的問題等。3.2定額套價的審核。把好套用定額審計關。首先，審計定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預算定額為主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。 對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。錯套定額在結算中經常出現(xiàn)，如某工程竣工結算書中，將梁和現(xiàn)澆板分別套取定額，按定額規(guī)定這兩項工程量應合并套取定額有梁板一項，施工單位由于錯套了定額多計取直接費；重復套取定額，有些施工單位在套用工程預算定額時，本來定額中已包括的工作內容，卻單列項目，重復套用定額。如人工挖土方定額綜合100m內的土方倒運，有的單位在做結算時又套取土方倒運，加大了工程造價。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。3.3變更及簽證的審計。簽證單、變更聯(lián)絡單或其它施工記錄等工程資料是反映實際施工情況和形成工程造價的重要技術資料，其真實性對造價影響自不待言?，F(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認可，經查與實際不符。對于現(xiàn)場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。其次是整體性原則。應把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數量的真實性。審查變更及簽證的真實性可用以下幾種方法：3.3.1因果判斷法甄別虛假簽證。首先按時間順序對相關資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關系進行分析，判斷這樣的 因 是否可導出這樣的 果 ，或這樣的 果 是否源于這樣的 因 。某管線工程簽證挖管溝39.5km，另增加5.5km淤質土管溝，2.8km石方段管溝(果)，結算時按簽證共計入管溝47.8km。經查管線的設計長度和竣工驗收長度均為39.5km(因)，最終認定資料造假和虛假簽證，核減8.3 km 的管溝挖埋。3.3.2反向逆證法識破數據篡改。首先應注意所關注的資料是否具有這些特征：是不是復印件，筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數據著手反向推算出與已知的關聯(lián)數據相矛盾的結論，就可以基本認定資料遭惡意篡改。某樓房工程基礎驗槽記錄(復印件)有關開挖深度、寬度的數據存在明顯私改痕跡，根據這些數據結合土壤類別和放坡系數等內在邏輯關系進行推算，無法與設計基礎尺寸匹配，審計基本認定存在造假嫌疑。經向原建設單位調閱備案的原始資料，結果證實推斷準確。3.3.3對比分析法糾正單向變更。工程發(fā)生變更時，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減?；A回填改用砂礫石(增加)，就意味著原設計灰土的取消(減少)。采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。某房屋建筑工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應的減少工程。審計師憑職業(yè)敏感認為這里可能有問題，經過對比分析，很快就掌握了設計有規(guī)定而實際并未實施的情況。需要注意的是，有時候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。3.4建筑材料用量及價差的審計。對材料進行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等。對于按系數法計算的材差部分，注意材差系數的動態(tài)變化和材差計算的基數規(guī)定，以地方有關主管部門每季度下發(fā)的文件為審計標準，注意材差系數計取的時間與施工進度一致。對于按實結算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主。對那些可以據實調整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據，特別對裝飾材料加強審計力度。3.5工程量核對是分包工程結算審計的重點。工程量是一切費用計算的基礎，也是審查的重點。工程量的計算是編制結算時最繁瑣的環(huán)節(jié)，由于計算規(guī)則多，工作量大，是最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據竣工圖紙、相關資料以及現(xiàn)場情況對工程量的準確性進行核實，從中審查出由于計算上的錯誤造成工程量與圖紙和施工現(xiàn)場不符的項目，特別是一些施工單位預算人員做結算時有意加大工程量和重復計算的情況。實施審計時，應在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設計、施工有一個系統(tǒng)、全面、完整的認識，計算時應審查有無多計工程量或者重復計算工程量的問題。工程量的審計辦法，要根據需要和具備的工作條件視具體情況而定。如果各方面條件允許，應盡量選擇全面審查法。3.5.1全面審查法。全面審查法是指按照國家或行業(yè)建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，但工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，按預、結算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結算的工程量相比較，適用于工程結構比較簡單、規(guī)模較大、造價較高的項目。3.5.2重點抽查法。根據需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進行計算，可大大節(jié)省審計工作時間。適用于大型復雜、單位價格較低的項目審計，如工業(yè)裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點計算核對DN 200mm的管道溝槽土方工程量，便可達到工程量復核的目的。3.5.3標準圖審計法。是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。3.5.4分組計算審計法。這是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內在聯(lián)系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。3.5.5對比審計法。對比審計法是指用已經審計的工程量同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法；不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計。二是兩個工程設計相同，但建筑面積不同?？筛鶕蓚€工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進行對比審查，如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在的問題，應找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。4 結束語總之，把好工程項目竣工結算審計關，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。近幾年，隨著建筑市場科技水平的飛速發(fā)展，一些新技術、新材料、新工藝的使用，新的計價模式 工程量清單計價的廣泛應用，這些都給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學習，深入施工現(xiàn)場，進行市場調查，及時向有關權威機構咨詢，才能有效地提高自身綜合素質，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關口。
