解放軍文職招聘考試審計(jì)報(bào)告與管理建議書(shū)有何聯(lián)系及區(qū)別?-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 10:45:02審計(jì)報(bào)告與管理建議書(shū)有何聯(lián)系及區(qū)別?審計(jì)人員從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的,是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn),每個(gè)審計(jì)委托都應(yīng)當(dāng)形成一個(gè)審計(jì)報(bào)告。而管理建議書(shū)只是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的改進(jìn)建議,不是審計(jì)的必然結(jié)果。只有當(dāng)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí),審計(jì)人員才需編制和出具管理建議書(shū)。因此,審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中并非只形成審計(jì)報(bào)告,也不是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須生成管理建議書(shū)。正是由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),不是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核,因而內(nèi)部控制不是審計(jì)的對(duì)象。雖然通過(guò)實(shí)施正常的審計(jì)程序,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠了解到一些重大的內(nèi)部控制缺陷,但是審計(jì)過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià),不可能形成對(duì)內(nèi)部控制整體的了解及意見(jiàn),只能對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷給予關(guān)注,并形成相應(yīng)的改進(jìn)建議。換言之,審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不可能涉及內(nèi)部控制的所有方面,對(duì)內(nèi)部控制不能作出全面的評(píng)價(jià),也不應(yīng)對(duì)未來(lái)不確定事項(xiàng)或內(nèi)部控制做任何保證,不應(yīng)作出超出對(duì)事實(shí)進(jìn)行客觀闡述及評(píng)價(jià)的限定。因此,管理建議書(shū)不同于根據(jù)特定的委托、特定的要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核所出具的報(bào)告即內(nèi)部控制報(bào)告(如內(nèi)部控制鑒證報(bào)告),更不能代替內(nèi)部控制報(bào)告?？傊?編制和出具管理建議書(shū),不是一種法定業(yè)務(wù),沒(méi)有法定責(zé)任。審計(jì)人員在管理建議書(shū)中提及的內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)建議,只是審計(jì)過(guò)程中涉及的一部分內(nèi)部控制內(nèi)容,僅供被審計(jì)單位管理層完善內(nèi)部控制,強(qiáng)化相關(guān)內(nèi)部管理參考之用,不具有鑒證作用。因此,管理建議書(shū)不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn),所提建議不具有公證性和強(qiáng)制性。盡管管理建議書(shū)中的管理建議和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的審計(jì)意見(jiàn),屬同一審計(jì)委托形成的意見(jiàn),具有直接的相互作用關(guān)系,但是,無(wú)論是在對(duì)象或責(zé)任方面,還是在影響的程度上,管理建議與審計(jì)意見(jiàn)都具有明顯的區(qū)別。因此,審計(jì)人員出具管理建議書(shū),不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn),也不能減輕發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的責(zé)任。練習(xí)題練習(xí)題1（1）該公司未能對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，潛在的金額為52.5即[（600-450） 35%]萬(wàn)元，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響程度的大小來(lái)?yè)穸▽徲?jì)意見(jiàn)類型。若此影響較小，則可發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn),并要求該公司在可以合理估計(jì)金額的基礎(chǔ)上計(jì)提減值準(zhǔn)備；若此影響巨大，則應(yīng)發(fā)表有保留審計(jì)意見(jiàn)。（2）2014年后該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的波動(dòng)，不會(huì)對(duì)2013年度的審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生影響。因此,應(yīng)發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。（3）因?yàn)楣芾韺硬荒艹鼍吖芾韺勇暶鲿?shū)，保證其對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡的管理責(zé)任,直接導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法開(kāi)展審計(jì)工作。因此,審計(jì)人員無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。練習(xí)題2該管理建議書(shū)中存在的不妥之處如下：（1）管理建議書(shū)應(yīng)致送相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)，建議其針對(duì)內(nèi)部控制的具體薄弱環(huán)節(jié)加以改進(jìn)，而非致送全體股東；（2）管理建議書(shū)不是也不可代替內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，因而習(xí)題中提及的 其為對(duì)于內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn) 不妥當(dāng)；（3）管理建議書(shū)不僅要指出內(nèi)部控制中存在的缺陷，更應(yīng)該指出這些缺陷對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響，但習(xí)題中沒(méi)有提及。案例題針對(duì)江某發(fā)現(xiàn)的情況，審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。究其原因，主要如下：（1）存在未調(diào)整事項(xiàng)，即未確認(rèn)投資損失1160.54萬(wàn)元；（2）審計(jì)范圍受到限制，未能取得關(guān)聯(lián)方信息以判斷會(huì)計(jì)處理是否完整與恰當(dāng)；（3）存在待定事項(xiàng)，即其對(duì)于子公司的擔(dān)保存在違約風(fēng)險(xiǎn)。審 計(jì) 報(bào) 告E股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的E股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱E公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2013年度的利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是E公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)E公司未能對(duì)其控股子公司F公司確認(rèn)投資損失1160.54萬(wàn)元；E公司未能提供其第二大股東G公司所持有股份的實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)人，使我們無(wú)法對(duì)于其關(guān)聯(lián)方交易的完整性與恰當(dāng)性做出審計(jì)；E公司存在為其子公司F公司提供了擔(dān)保1.09億元，該擔(dān)保于2014年3月29日到期。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除前段所述可能產(chǎn)生的影響外，上述合并及母公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了E公司2013年12月31日的合并及母公司財(cái)務(wù)狀況以及2013年度合并及母公司經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó) 市 二〇一四年四月八日
解放軍文職招聘考試貸款融資和審計(jì)師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:32:42貸款融資和審計(jì)師行為（2002-2004年）圣方科技1999-2001年期間的配股計(jì)劃受阻，使得資金鏈條面臨斷裂。公司只好退而求其次，就此轉(zhuǎn)入報(bào)告盈利（哪怕是微利）以尋求貸款融資的第二階段（2002-2004年）。在經(jīng)營(yíng)虧損、日子難過(guò)的情況下，50萬(wàn)元的審計(jì)收費(fèi)此時(shí)已顯得過(guò)于高昂，再加上拒絕表示意見(jiàn)的關(guān)系僵化，更換審計(jì)師并大幅壓價(jià)成為必然。⒈2002年度審計(jì)：中規(guī)中矩在配股融資受阻以后，2002年8月公司股東大會(huì)通過(guò)決議，財(cái)務(wù)審計(jì)由北京中興宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司變更為西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2002年年報(bào)審計(jì)報(bào)酬僅定為20萬(wàn)元，較上一年的50萬(wàn)元大幅下滑。但2002年年度審計(jì)工作還是堅(jiān)持了原則的，即便圣方科技公布了每股收益-0.13元的虧損年報(bào)，西安希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的仍是較為嚴(yán)厲的保留意見(jiàn)+解釋性說(shuō)明，并帶來(lái)嚴(yán)重后果：由于連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損，股票交易被實(shí)施 退市風(fēng)險(xiǎn)警示 ，簡(jiǎn)稱改為 *ST圣方 。⒉2003年度審計(jì)：欲蓋彌彰2003年度公司續(xù)聘西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任財(cái)務(wù)審計(jì)工作，報(bào)酬為25萬(wàn)元。對(duì)圣方科技來(lái)說(shuō)，2003年度是生死攸關(guān)的敏感時(shí)期。如果繼續(xù)虧損，公司將因連續(xù)三年虧損而被暫停上市。原定于2004年4月24日披露的公司年度報(bào)告，推遲至4月27日公布，原因恐怕不是審計(jì)工作未能按時(shí)完成這么簡(jiǎn)單。2003年對(duì)外報(bào)告每股收益0.01元，西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)。由于報(bào)告扭虧為盈，但每股收益（扣除）仍為負(fù)數(shù)（-0.051元），每股凈資產(chǎn)仍低于面值（0.83元），*ST圣方2004年5月被撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示，股票簡(jiǎn)稱變更為 ST圣方 。從2002年度審計(jì)的解釋性說(shuō)明可以看出，1999-2002年公司一直未收到委托牡丹江熱電廠經(jīng)營(yíng)2號(hào)發(fā)電機(jī)組的回報(bào)（協(xié)議約定每年不低于1，665.70萬(wàn)元），財(cái)務(wù)報(bào)表上始終沒(méi)有體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)二號(hào)機(jī)組的任何收益，而牡丹江熱電廠財(cái)務(wù)賬面也未將價(jià)值11，632萬(wàn)元的2號(hào)發(fā)電機(jī)組轉(zhuǎn)出，可見(jiàn)2號(hào)發(fā)電機(jī)組的歸屬及委托經(jīng)營(yíng)收益存在重大疑問(wèn)。2003年的財(cái)務(wù)報(bào)告卻突然出現(xiàn)1999年至2002年委托經(jīng)營(yíng)二號(hào)機(jī)組收益6800萬(wàn)元，2003年委托經(jīng)營(yíng)收益1528萬(wàn)元，審計(jì)師應(yīng)慎重地求證真?zhèn)味皇呛?jiǎn)單地強(qiáng)調(diào)合同的重大不確定性。2005年年報(bào)每股收益更正后實(shí)為-0.13元，鑒于盈虧狀況嚴(yán)重扭曲，本應(yīng)發(fā)表的是否定意見(jiàn)。聯(lián)系到之前的2001-2002年度虧損，以及之后的2004- 2005年度也為虧損，實(shí)際上連續(xù)五年虧損的圣方科技本來(lái)必退市無(wú)疑（監(jiān)管規(guī)則規(guī)定，上市公司連續(xù)四年虧損就要退市），卻因這一份得到審計(jì)師認(rèn)可的年報(bào)維系了一線生機(jī)（2003年成為連續(xù)虧損的新的起算年份）。
解放軍文職招聘考試保殼重組和審計(jì)師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:33:40在配股、貸款融資上的節(jié)節(jié)敗退，已使圣方科技到了退無(wú)可退，再退就要退市（終止上市）的境地。 生存還是死亡，這是個(gè)問(wèn)題。 哈姆雷特的驚天一問(wèn)，如今對(duì)于圣方科技而言是再現(xiàn)實(shí)不過(guò)（2005-2010年）。在地方政府的幫助下，圣方科技巧妙利用監(jiān)管規(guī)則，通過(guò) 凈身 （空殼化）+ 進(jìn)補(bǔ) （政府給予維持盈利所需的財(cái)政補(bǔ)貼）+ 注血 （注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)）三大舉措絕處逢生。在保殼的關(guān)鍵時(shí)期，由于西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年年報(bào)審計(jì)中相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉嫌受賄，審計(jì)師變更為北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（2008年11月，北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并更名為北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）/京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（2009年9月，北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司更名為京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）。伴隨著保殼重組的柳暗花明，審計(jì)意見(jiàn)從嚴(yán)厲（無(wú)法表示意見(jiàn)）趨向緩和（無(wú)保留意見(jiàn)+強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)）。而在公司 空殼化 的前后，審計(jì)收費(fèi)先是攀上歷史峰值（2006年的50萬(wàn)元），接著轉(zhuǎn)身創(chuàng)出并維持歷史新低（2007-2010年的15萬(wàn)元）。⒈政府出面：起死回生2006年3月，牡丹江中院裁定公司進(jìn)入破產(chǎn)還債程序。公司2005年年報(bào)披露時(shí)間由原定的4月28日，變更為3月18日，每股收益-1.12元，正所謂 哀莫大于心死 。2006年3月30日，因連續(xù)三年虧損（實(shí)為2001-2005連續(xù)五年虧損），公司被暫停上市。牡丹江市政府不得不背著這只重重的 殼 ，自掏腰包（財(cái)政補(bǔ)貼）維持其運(yùn)轉(zhuǎn)，四面出擊尋找新的買家，以安撫4萬(wàn)股民的不滿情緒，頗感吃力與無(wú)奈。2006年6月，牡丹江中院裁定公司履行債務(wù)和解協(xié)議、中止破產(chǎn)還債程序，以出售全部資產(chǎn)所得，償還全部破產(chǎn)債權(quán)本金的20%，剩余債務(wù)轉(zhuǎn)由牡丹江森森林業(yè)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司承擔(dān)，大股東非經(jīng)營(yíng)性占用資金由森森林業(yè)清收。2006年9月，牡丹江中院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序，牡丹江市政府將公司不良資產(chǎn)全部剝離，成為無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的 凈殼 。根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的規(guī)定，公司股票被暫停上市后，若首個(gè)年度報(bào)告仍然顯示出現(xiàn)虧損，將被終止股票上市。靠著政府給予的財(cái)政補(bǔ)貼，圣方科技每股收益2006年0.0022元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0786元），2007年0.0018元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0158元），2008年0.0015元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0049元），2009年0.0015元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0129元），保留了重要的殼資源，避免了終止上市的厄運(yùn)。2006-2010年財(cái)政補(bǔ)貼一覽：2006年8月28日，牡丹江市人民政府同意給予困難補(bǔ)助1700萬(wàn)元，用于公司的解困與穩(wěn)定。2006年12月31日，牡丹江市財(cái)政局給予困難補(bǔ)助350萬(wàn)元，用于支付職工工資，穩(wěn)定職工隊(duì)伍，保證公司的正常運(yùn)行。2007年3月29日，牡丹江市財(cái)政局給予困難補(bǔ)助100萬(wàn)元，并要求公司按企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，將上述困難補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼收入科目。2007年6月28日，收到牡丹江市財(cái)政局財(cái)政補(bǔ)助款100萬(wàn)元，此款性質(zhì)為財(cái)政補(bǔ)助，計(jì)入上半年損益。2007年12月25日，牡丹江市財(cái)政局給予財(cái)政補(bǔ)貼350萬(wàn)元。2008年12月31日，牡丹江市財(cái)政局給予財(cái)政補(bǔ)貼200萬(wàn)元，計(jì)入年度補(bǔ)貼收入科目。2009年6 月30 日，牡丹江市財(cái)政局給予財(cái)政補(bǔ)貼100 萬(wàn)元，補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入科目。2009年12月30日，牡丹江市財(cái)政局給予財(cái)政補(bǔ)貼350萬(wàn)元，計(jì)入年度補(bǔ)貼收入科目。2010年12月31日，獲得牡丹江市政府財(cái)政補(bǔ)貼共計(jì)272萬(wàn)元。
解放軍文職招聘考試圣方科技審計(jì)案例分析——上市公司生存狀況與審計(jì)師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試圣方科技審計(jì)案例分析——上市公司生存狀況與審計(jì)師行為發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:32:11圣方科技審計(jì)案例分析 上市公司生存狀況與審計(jì)師行為作為陜西企業(yè)重組外地上市公司的第一個(gè)案例，1999年西安圣方科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱西安圣方）入主牡丹江石化集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱牡石化），2000年公司名稱由帶有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)烙印的 牡石化 改為具有濃厚高科技色彩的 黑龍江圣方科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱圣方科技，000620.SZ） ，曾經(jīng)給人們帶來(lái)幾許美好的期待。但平心而論，西安圣方入主前的牡石化堪稱牡丹江當(dāng)時(shí)的利稅大戶，呈現(xiàn)給投資者的還是一個(gè)很穩(wěn)健的企業(yè)形象，年度報(bào)表審計(jì)得到的也都是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)（如1998年年報(bào)經(jīng)黑龍江興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師滕英超、李華杰審計(jì)所出具的黑興審字[1999]47號(hào)意見(jiàn)）。而帶著高科技光環(huán)的西安圣方進(jìn)入公司后，所介入的高科技項(xiàng)目全部倒閉，主營(yíng)業(yè)務(wù)不但沒(méi)有發(fā)展，反而擔(dān)保訴訟纏身，部分高管挪用、侵占上億元資金，公司負(fù)債6個(gè)億，加上隱性的負(fù)債約達(dá)8億元，走到生死邊緣。圣方科技時(shí)期，公司先后經(jīng)歷了爭(zhēng)取配股（1999-2001年度，審計(jì)師為黑龍江興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京中興宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）、貸款（2002-2004年度，審計(jì)師為西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）、保殼（2005-2010年度，審計(jì)師為北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司/京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）三重考驗(yàn)，荒唐演出了經(jīng)濟(jì)詐騙、受證監(jiān)會(huì)處罰、收買審計(jì)意見(jiàn)、披星戴帽直至?xí)和Ｉ鲜?。年度審?jì)除2004年收買的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)并很快東窗事發(fā)之外，其他均為非標(biāo)意見(jiàn)?？疾焐鲜泄旧鏍顩r與審計(jì)師行為之間的聯(lián)系，揭示審計(jì)收費(fèi)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，反思上市公司的監(jiān)管政策，無(wú)疑具有現(xiàn)實(shí)意義。一、公司來(lái)歷和業(yè)績(jī)變化1990年2月，經(jīng)牡丹江市人民政府批準(zhǔn)，牡丹江石油化學(xué)工業(yè)局將其下屬的18家國(guó)有企業(yè)組建為 牡丹江石油化學(xué)工業(yè)集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱牡石化集團(tuán)） 。1993年5月，牡石化集團(tuán)分立組建牡石化，總股本為12，128.7萬(wàn)股，其中由牡石化集團(tuán)持有國(guó)有法人股7，046.9萬(wàn)股。1996年10月，向社會(huì)公開(kāi)募集股份2，600萬(wàn)元A股，股本增至14，728.7萬(wàn)股，并在深圳交易所掛牌上市。1997年4月，每10股配送5股，用資本公積金每10股轉(zhuǎn)增1股。1998年6月，向國(guó)有法人股和上市流通股配售2，403萬(wàn)股。1999年11月，牡石化集團(tuán)將7271.3萬(wàn)股國(guó)有法人股（占總股本的28％），以每股2.88元的價(jià)格（在每股凈資產(chǎn)2.57元的基礎(chǔ)上溢價(jià)12％），協(xié)議方式一次性轉(zhuǎn)讓給西安圣方，西安圣方成為牡石化第一大股東。隨后，牡石化董事會(huì)做出三項(xiàng)收購(gòu)決定：以1.2億元資金收購(gòu)西安圣方擁有的上海圣方顯示器有限責(zé)任公司98％股權(quán)；以3000萬(wàn)元資金收購(gòu)西安圣方下屬超能電器廠固定資產(chǎn)；以4000萬(wàn)元資金收購(gòu)西安圣方持有的超能電器專有技術(shù)使用權(quán)。1999年12月，剛剛完成資產(chǎn)置換的牡石化對(duì)董事會(huì)及高級(jí)管理人員進(jìn)行了重新洗牌，來(lái)自西安圣方的人員全面替換了具有牡石化集團(tuán)背景的原董事班子。2000年6月，每10股送紅股1股，用資本公積金轉(zhuǎn)增1股，公司股本增到31，162.704萬(wàn)股。但令人遺憾的是，西安圣方入主的1999年卻成為牡石化以及后來(lái)的圣方科技業(yè)績(jī)上的分水嶺。1996年上市以來(lái)，公司報(bào)告每股收益分別為：1996年0.32元，1997年0.23元，1998年0.22元，1999年0.37元，2000年0.15元，2001年-0.26元，2002年-0.13元，2003年0.01元（更正后為-0.13元），2004年0.007元（2005年10月更正為-0.41元），2005年-1.12元，2006年0.0022元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0786元），2007年0.0018元（扣除后為-0.0158元），2008年0.0015元（扣除后為-0.0049元），2009年0.0015元（扣除后為-0.0129元），2010年0.0019元（扣除后為-0.0068元）。牡石化時(shí)期每股收益尚能維持在0.20元以上，考慮到股本迅速擴(kuò)張的稀釋作用，石化主業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭較為健康、平穩(wěn)。而圣方科技時(shí)期每況愈下，在幾乎沒(méi)有再作股本擴(kuò)張的背景下，利潤(rùn)水平直線下滑，2001年之后再也沒(méi)有走出經(jīng)營(yíng)性虧損的泥潭，2006年至今靠政府給予的財(cái)政補(bǔ)貼才勉強(qiáng)保住了恢復(fù)上市的一線生機(jī)。
