最新軍隊(duì)文職干部管理規(guī)定_軍隊(duì)文職考試

解放軍文職招聘考試內(nèi)部審計(jì)的最新定位-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育

發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:35:34內(nèi)部審計(jì)的最新定位⒈特性：從獨(dú)立性到客觀性在傳統(tǒng)觀念中， 獨(dú)立 是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特征，也被認(rèn)為是保證內(nèi)部審計(jì)效果的一個(gè)重要要求。因此，從1947年第1個(gè)定義開始，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。在美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)當(dāng)前的研究中， 獨(dú)立 被表述為 無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力 。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，獨(dú)立是對(duì)審計(jì)活動(dòng)而言，客觀是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人而言， 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該在決定內(nèi)部審計(jì)范圍、開展工作以及匯報(bào)成果時(shí)不受干涉 。但一味 獨(dú)立 的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供服務(wù)以及可以提供哪些服務(wù)。而且，把 獨(dú)立 凌駕于其他概念之上，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門在提供服務(wù)時(shí)相對(duì)于外部服務(wù)提供者處于競(jìng)爭的劣勢(shì)，因?yàn)楹笳咄幱?更獨(dú)立 的位置上。在最新定位中，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)更強(qiáng)調(diào)了客觀性。從本質(zhì)上說，客觀是一個(gè)更為根本和廣泛的概念，含義更廣的 客觀 是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的顯著特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門能為企業(yè)增加價(jià)值，就是因?yàn)樗麄儗?duì)改進(jìn)經(jīng)營與控制的分析與建議是客觀的。獨(dú)立是一種手段，而客觀才是最終的目標(biāo)。試想如果審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動(dòng)就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨(dú)立不放。為了保持客觀性，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師：（1）不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會(huì)損害他們無偏見的評(píng)估的活動(dòng)或關(guān)系，包括可能與組織的利益有沖突的活動(dòng)或關(guān)系；（2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會(huì)損害他們職業(yè)判斷的東西；（3）披露所有知道的重要事實(shí)，只要如果不披露將會(huì)歪曲對(duì)所審查的活動(dòng)的報(bào)告。⒉職能：確認(rèn)和咨詢活動(dòng)確認(rèn) 而非 保證 ，理由如下：（1） 保證 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位太高。內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級(jí)管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識(shí)等因素，因此，內(nèi)部審計(jì)無法全面保證組織的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是通過檢查，對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)予以確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見和建議， 確認(rèn) 職能是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職責(zé)。（2）內(nèi)部審計(jì)的 保證 程度不可能高于內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指為了合理保證公司各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，職能是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制。（3）內(nèi)部審計(jì)不能 保證 任何事物。IIA內(nèi)部審計(jì)定義中的 assurance 與 保證 （ensure，guarantee，safeguard）的意思無關(guān)，它是指管理層制定各項(xiàng)方針政策、制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員檢查，對(duì)其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)予以確認(rèn)，出具結(jié)論性意見，以增強(qiáng)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的自信。確認(rèn)是指為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，例如財(cái)務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。咨詢是指在不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程，如顧問、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。確認(rèn)性服務(wù)和咨詢性服務(wù)是相輔相承的，確認(rèn)性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù)，咨詢性服務(wù)也可能衍生出確認(rèn)性服務(wù)。 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父 勞倫斯.索耶（Lawrence B.Sawyer）認(rèn)為： 內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對(duì)頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警，他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。⒊對(duì)象：風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)它又是內(nèi)部控制的再控制，因此傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差；通過查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見和建議；報(bào)告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實(shí)，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失。內(nèi)部審計(jì)師在考慮風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)和治理之間的聯(lián)系及推動(dòng)方面的專長，意味著內(nèi)部審計(jì)部門完全有能力作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)者，甚至項(xiàng)目的管理者，特別是在引入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念的早期。隨著組織風(fēng)險(xiǎn)成熟度的增加和風(fēng)險(xiǎn)管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)作用可能會(huì)減弱。內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用，是為管理層和董事會(huì)就風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供確認(rèn),主要包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理過程，包括其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況；（2）對(duì) 主要 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，包括控制的效果和其他應(yīng)對(duì)措施；（3）可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制情況的報(bào)告。從傳統(tǒng)意義上說，內(nèi)部審計(jì)師在絕大多數(shù)的公司里都保持一種 低姿態(tài) ，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內(nèi)部審計(jì)師的聲譽(yù)。但2002年美國《薩班斯 奧克斯萊法案》的出臺(tái)，促使內(nèi)部審計(jì)人員從幕后逐漸走向前臺(tái)。2002年4月，IIA在提交給美國國會(huì)的《改善公司治理的建議》中特別指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)是建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè) 基本主體 的協(xié)同之上。因此，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理本身就是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)內(nèi)在要求。按照這種模式建立起來的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具有較高的獨(dú)立性，美國三大證券交易所都要求上市公司建立隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)以此來負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門的工作。內(nèi)部審計(jì)基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在公司治理中發(fā)揮著參與者和獨(dú)立觀察者的作用，在服務(wù)于董事會(huì)（治理主體）的同時(shí)，也可以服務(wù)于管理層（治理對(duì)象），使得內(nèi)部審計(jì)成為 透視公司的窗口 。⒋目標(biāo)：增加價(jià)值在傳統(tǒng)概念下，內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是為了降低代理成本而設(shè)計(jì)的，人們不關(guān)心它對(duì)企業(yè)經(jīng)營的貢獻(xiàn)，而且這種貢獻(xiàn)往往是無形的。在如今的高度競(jìng)爭且成本 過敏 的市場(chǎng)上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個(gè)人都為其創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)要昭示其在價(jià)值創(chuàng)造過程中的貢獻(xiàn)，讓公司的管理部門、董事會(huì)及其他利害關(guān)系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業(yè)地位。比爾.貝克特（Bill Birkett）在《內(nèi)部審計(jì)職能體系》一書中指出：價(jià)值問題將會(huì)取代獨(dú)立性來支配內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)將從一個(gè)局部職能的 功能性思維 ，轉(zhuǎn)向從全局、長期著眼促成各個(gè)部門、各個(gè)方面的有效合作，與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的價(jià)值鏈上是一項(xiàng)間接、輔助活動(dòng)，它主要通過六個(gè)方面為企業(yè)增加價(jià)值：（1）增加收入。控制和防止收入的減少，包括開票錯(cuò)誤及欺詐、舞弊等，這些對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來講是一個(gè)較為熟悉的領(lǐng)域。保障技術(shù)系統(tǒng)正常運(yùn)行和與客戶關(guān)系的管理等，其實(shí)也是控制和防止收入減少的重要內(nèi)容。（2）控制成本。成本管理是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)傳統(tǒng)領(lǐng)域，信息溝通、電子商務(wù)管理等方面又提供了新的機(jī)會(huì)。（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)主席杰奎琳?瓦格娜指出： 環(huán)境變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來增加價(jià)值機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域，是風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。風(fēng)險(xiǎn)管理是我們事業(yè)的推動(dòng)力，如何去引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)我們的成功產(chǎn)生重大影響 。內(nèi)部審計(jì)盡管不從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自己的遠(yuǎn)見卓識(shí)，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層或全體人員，成為組織成功的關(guān)鍵因素。（4）評(píng)價(jià)技術(shù)及相關(guān)流程。對(duì)于任何通過技術(shù)實(shí)現(xiàn)的流程優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)這種優(yōu)化是否達(dá)到了設(shè)定的目標(biāo)。（5）合理保證信息質(zhì)量和資產(chǎn)安全。通過有效監(jiān)督，合理保證企業(yè)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和資產(chǎn)的安全性，也是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。（6）產(chǎn)生 威懾價(jià)值 。按照行為論（Behavioral Theory）的觀點(diǎn)，無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。