解放軍文職招聘考試前期差錯更正-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-13 20:56:57一、前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：（一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。A.發(fā)現(xiàn)2009年少計差旅費(fèi)2 000元B.發(fā)現(xiàn)2009年少提折舊費(fèi)用2 200萬元C.為2009年售出的產(chǎn)品提供售后服務(wù)發(fā)生支出100萬元D.收到2009年先征后返的增值稅40萬元『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目;選項(xiàng)CD屬于當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)，不需調(diào)整會計報表年初數(shù)和上年數(shù)。二、前期差錯更正的會計處理（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的具體應(yīng)用與追溯調(diào)整法相同。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。三、前期差錯更正所得稅的會計處理（一）應(yīng)交所得稅的調(diào)整按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則差錯更正時調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。要求：對上述會計差錯進(jìn)行會計處理。借：以前年度損益調(diào)整 200貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200借：應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅 50貸：以前年度損益調(diào)整 50借：利潤分配 未分配利潤 150貸：以前年度損益調(diào)整 150借：盈余公積 15貸：利潤分配 未分配利潤 15應(yīng)注意的是，在考試時，若題目已經(jīng)明確假定了會計調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做；若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會計處理。（1）分析前期差錯的影響數(shù)20 8年少計折舊費(fèi)用300 000元；多計所得稅費(fèi)用75 000元（300 000 25%）；多計凈利潤225 000元；多計應(yīng)交稅費(fèi)75 000元（300 000 25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500元（225 000 10%）和11 250元（225 000 5%）。（2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄①補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整 管理費(fèi)用 300 000貸：累計折舊 300 000②調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 75 000貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用 75 000③將 以前年度損益調(diào)整 科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配 未分配利潤 225 000貸：以前年度損益調(diào)整 225 000④因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積 法定盈余公積 22 500任意盈余公積 11 250貸：利潤分配 未分配利潤 33 750（3）財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）甲公司在列報20 9年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20 8年度財務(wù)報表的相關(guān)項(xiàng)目。① 產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)300 000元；調(diào)減應(yīng)交所得稅75 000元；調(diào)減盈余公積33 750元，調(diào)減未分配利潤191 250元。②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用300 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用75 000元，調(diào)減凈利潤225 000元（需要對每股收益進(jìn)行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益）。③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減前期差錯更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額33 750元，未分配利潤上年金額191 250元，所有者權(quán)益合計上年金額225 000元。④財務(wù)報表附注說明：本年度發(fā)現(xiàn)20 8年漏記固定資產(chǎn)折舊300 000元，在編制20 9年和20 8年比較財務(wù)報表時，已對該項(xiàng)差錯進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減20 8年凈利潤225 000元，調(diào)增累計折舊300 000元。
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（4）根據(jù)表7-3編制會計分錄，并登記有關(guān)總分類賬（略）借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 58000乙產(chǎn)品 34000輔助生產(chǎn)成本 變電車間 6800制造費(fèi)用 3600管理費(fèi)用 1000貸：原材料 103400（5）根據(jù)表7-4編制會計分錄，并登記有關(guān)總分類賬戶（略）和明細(xì)分類賬戶。①分配工資：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 28000乙產(chǎn)品 42000輔助生產(chǎn)成本 變電車間 2000制造費(fèi)用 4000管理費(fèi)用 18000貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 94000②分配福利費(fèi)：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 3920乙產(chǎn)品 5880輔助生產(chǎn)成本 變電車間 280制造費(fèi)用 560管理費(fèi)用 2520貸：應(yīng)付職工薪酬 福利費(fèi) 13160（6）根據(jù)表7-5編制會計分錄，并登記有關(guān)總分類賬戶（略）和明細(xì)分類賬戶①計提折舊：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 變電車間 2200制造費(fèi)用 5800貸：累計折舊 8000② 分配其他費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 變電車間 240制造費(fèi)用 462貸：其他應(yīng)付款 xx 702（7）根據(jù)以上各種費(fèi)用分配表編制會計分錄，并登記基本生產(chǎn)明細(xì)賬（見表7-10、表7-11）、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表7-6）、制造費(fèi)用明細(xì)賬（見表7-7）管理費(fèi)用賬戶從略。表7-6 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：變電車間 2003年12月
