解放軍文職招聘考試銷售與收款循環(huán)包括哪些主要特點?-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-2710:21:531.銷售與收款循環(huán)包括哪些主要特點?銷售與收款循環(huán)系企業(yè)對外售賣商品和勞務及收款的過程,主要涉及商品物資與勞務的賣出和價款的收取,其在企業(yè)的整個經營活動中占有重要地位。根據(jù)財務報表項目與業(yè)務循環(huán)的相關程度,銷售與收款循環(huán)所涉及的資產負債表項目主要有應收票據(jù)、應收賬款、長期應收款、預收賬款、應交稅費,其所涉及的利潤表項目主要有營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。審計人員通過了解該業(yè)務循環(huán)的特點及內部控制,進行控制測試,分析和評價審計風險,擬定審計方案,進行余額和交易額的實質性測試。銷售與收款循環(huán)包括處理客戶訂單、批準賒銷信用、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務、定期對賬和催收賬款、審批銷售退回和折讓、審批壞賬的注銷等。銷售與收款循環(huán)審計所涉及的資產和負債,在企業(yè)的資產負債中占有相當?shù)谋戎?管理上也存在一定的難度。因此,重視和加強銷售與收款循環(huán)的審計具有重要的意義。2.銷售與收款循環(huán)涉及哪些主要憑證與會計記錄?銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄主要包括:(1)訂單。訂單是客戶提出的書面購貨要求,企業(yè)可以通過營銷人員或其他途徑,采用電話、傳真、信函、計算機網絡等方式接受現(xiàn)有的或潛在的客戶訂貨。(2)銷貨單。銷貨單是記錄顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量和其他情況的憑證。(3)銷貨合同。銷貨合同是用來明確所訂購貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、價格、付款方式,以及供貨時間等供需雙方責任、權利的書面文件,經供需雙方簽章后即具有法律效力。(4)發(fā)運憑證。發(fā)運憑證是在發(fā)運貨物時編制的,用以反映發(fā)出貨物的名稱、規(guī)格、數(shù)量和其他有關數(shù)據(jù)的憑證。(5)銷售發(fā)票。銷售發(fā)票是由賣方提供的標明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、開票單位等內容的憑證。(6)商品價目表。商品價目表是列示已經授權批準的、可供銷售的各種商品的價格清單。(7)貸項通知單。貸項通知單是用來表示因銷售退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。(8)收款憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的記賬憑證。(9)轉賬憑證。轉賬憑證是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證編制并用來記錄轉賬業(yè)務的記賬憑證。(10)現(xiàn)金和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬是依據(jù)收付款憑證記錄并用來反映應收賬款的收回、現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的序時賬簿。(11)應收賬款賬齡分析表。應收賬款賬齡分析表是通常按月編制并用來反映月末尚未收回的應收賬款總額的賬齡以及每個客戶月末尚未償還應收賬款的數(shù)額及賬齡的分析表。(12)應收賬款明細賬。應收賬款明細表用來記錄每個客戶各項賒銷、貨款收回、銷售退回及折讓的明細賬。(13)營業(yè)收入明細賬。營業(yè)收入明細賬是用來記錄銷售交易的明細賬。它通常記載和反映不同類別商品或勞務的銷售總額。(14)折扣和折讓明細賬。折扣和折讓明細賬是用來核算企業(yè)銷售商品時按銷售合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予客戶的銷售折扣和因商品品種、質量等原因而給予客戶的銷售折讓情況的明細賬。(15)匯款通知書。匯款通知書是用來通知客戶收款并由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。(16)壞賬審批表。壞賬審批表是用來批準將某些應收款項注銷為壞賬的企業(yè)內部憑證。(17)客戶對賬單?？蛻魧~單是按月定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。3.銷售與收款循環(huán)的內部控制包括哪些主要內容?銷售循環(huán)的內部控制主要包括以下內容：1.適當?shù)穆氊煼蛛x。企業(yè)應當建立銷售循環(huán)的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責、權限,確保辦理銷售循環(huán)的不相容崗位相互分離、互相制約和彼此監(jiān)督。2.信息傳遞程序控制。企業(yè)建立并實施對銷售循環(huán)的處理和記錄及其內部控制的檢查監(jiān)督制度,是實現(xiàn)內部控制目標不可或缺的一項控制措施。建立健全銷售與收款循環(huán)的內部控制,要求企業(yè)管理層對相關的信息傳遞程序嚴格實施有效的控制。這些控制包括授權程序、文件和記錄的使用以及獨立檢查。3.實物控制。企業(yè)銷售與收款循環(huán)中,其實物控制包括:（1）限制非授權人員接近存貨,貨物的發(fā)出必須有經批準的銷貨單;對于退貨也要加強實物控制,由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告單和入庫單。（2）限制非授權人員接近各種記錄和文件,防止偽造和篡改會計資料。4.定期基礎對賬單。企業(yè)應安排專人(出納、銷售及應收賬款記錄之外的人員)按月向客戶寄出對賬單,督促客戶履行合約。對于核對中發(fā)現(xiàn)的不符賬項,應由不負責資金管理、不記錄收入和應收款項的專人來處理。4.銷售與收款循環(huán)的控制測試應當包括哪些程序?銷售收款循環(huán)的控制測試主要包括以下程序：(1)檢查不相容職責的劃分。即走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立,或分別由不同的人員負責;抽取銷售退回或折讓發(fā)票,審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準;驗證壞賬沖銷是否經過收款業(yè)務和記賬業(yè)務以外的人員批準;了解應收款項賬簿記錄人員與出納人員的職責分工。(2)檢測制度執(zhí)行情況。即向有關人員調查、詢問、實地觀察、抽驗有關文件資料,測試檢查有關發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結算制度的實際執(zhí)行情況。(3)審查銷售合同。采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性,以及合同的履行情況進行審查和評價。(4)觀察對賬單寄出情況。即通過觀察對賬單是否按期寄出,查明該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。(5)審查有關憑證上內部核查的標記。即審查業(yè)務記錄的會計憑證及明細賬,評價內部核查的有效性。(6)抽查賬齡分析表。即抽查賬齡分析表,檢查其是否按期編制,對于超過還款期限且金額較大的客戶,應追查有無信用調查報告與批準文件,是否由獨立部門或人員進行檢查。(7)審查銷貨折扣與收款的合理性。即查閱有關制度并詢問相關人員,了解被審計單位銷貨折扣事項,同時抽驗部分應收款項賬簿記錄和銷貨發(fā)票,并與相應的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對,揭露不符合折扣政策的項目。(8)審查壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續(xù)。即驗證數(shù)額較大的壞賬損失,查明有無經過正式的批準,是否由企業(yè)授權的主管批準,查明批準的原因及壞賬損失的計算依據(jù),揭露某些人員利用記錄貪污現(xiàn)金并加以掩蓋的行為。必要時,對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。
解放軍文職招聘考試銷售與收款循環(huán)的實質性程序包括哪些主要內容?-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試銷售與收款循環(huán)的實質性程序包括哪些主要內容?發(fā)布時間：2017-09-2710:22:13銷售與收款循環(huán)的實質性程序包括哪些主要內容?銷售與收款循環(huán)的實質性程序主要包括實質性分析程序和細節(jié)測試。1.就實施銷售與收款循環(huán)的實質性分析程序而言,主要內容包括:（1）識別需要運用實質性分析程序的交易或賬戶余額。（2）確定期望值及可接受的差異額。（3）識別需要進一步調查的差異并調查異常數(shù)據(jù)關系。（4）調查重大差異并做出判斷。（5）總結并形成結論。2.就實施銷售與收款循環(huán)的細節(jié)測試來說,通常,從業(yè)務流程的主要交易中選取樣本,檢查其支持性證據(jù),并對主要交易實施截止測試。交易的細節(jié)測試,有些適用于各個審計項目,有些則取決于被審計單位內部控制的健全程度和審計人員實施控制測試的結果,從而可能只適用于某些審計項目。交易的細節(jié)測試(程序)包括銷售交易的細節(jié)測試(程序)和收款交易的細節(jié)測試(程序)。6.營業(yè)收入的審計目標是什么?如何進行營業(yè)收入審計?營業(yè)收入的審計目標是:(1)證實營業(yè)收入的真實性。(2)確認營業(yè)收入計價與分類的正確性。(3)審查營業(yè)收入記錄的完整性和正確性。(4)確定營業(yè)收入是否已按照國家統(tǒng)一的會計準則及制度的規(guī)定在財務報表中作恰當?shù)牧袌蠹芭兜?。營業(yè)收入的審計,審計人員應進行的工作主要包括：（1）運用分析性復核等(方法)檢查營業(yè)收入總體合理性及完整性（2）獲取或編制營業(yè)收入明細表,并索取產品出庫存根、銷售發(fā)票副本及各種收入明細賬（3）審閱一定數(shù)量的單證和有關賬表,查明營業(yè)收入計入與營業(yè)成本結轉的真實性及完整性（4）核查營業(yè)收入的真實性和賬務處理的正確性（5）審查銷售退回、銷售折讓和銷售折扣（6）確定營業(yè)收入在財務報表中列報與披露的正確性、恰當性7.應收款項的審計目標是什么?如何進行應收款項審計?應收款項的審計目標是:(1)確認應收款項與壞賬損失的真實性。(2)確認應收款項計價與分類的正確性。(3)審核銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實應收款項記錄截止期的正確性。(5)確定應收款項過賬和匯總的正確性以及在財務報表中列報及披露的恰當性。就應收賬款審計而言,審計人員應實施的實質性程序主要包括以下內容：（1）獲取或編制應收賬款明細表。（2）運用分析性復核(方法)分析應收賬款變動及其趨勢。（3）函證應收賬款。（4）獲取或編制應收賬款賬齡分析表。（5）審核壞賬準備的提取與使用及壞賬的確認和處理。（6）審查應收賬款的賬務處理及列報與披露。8.為什么審計人員應函證應收賬款?如何實施函證程序?向債務人函證應收賬款,其目的在于證實債務人及資產的存在和應收賬款賬戶余額的真實性、正確性,防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。審計人員應綜合考慮被審計單位的經營環(huán)境、內部控制的有效性、應收賬款賬戶的性質、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等因素,以確定應收賬款函證的范圍和對象、方式、時間等,并對函證加以控制及分析(詢證函及其回復情況),總結和評價函證結果。(1)函證的范圍和對象。審計人員應當對應收賬款進行函證,除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表是不重要的,或者函證很可能是無效的。(2)函證的方式與時間。函證的方式具體有肯定式函證與否定式函證。在審計實務中,審計人員可根據(jù)具體情況靈活選用,也可將兩種方式結合使用。(3)函證的控制及分析。審計人員通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料編制詢證函,并通過編制函證結果匯總表對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函,保持有效的控制。練習題練習題1．（1）部分記賬憑證上的審核和編制為同一人，沒有實現(xiàn)職責分離的要求；而且，財會部門未建立表、賬、證之間的定期核對制度，也違反了內部控制要求。（2）針對應收賬款，審計人員采用了檢查、重新計算、函證、實質性分析程序等審計取證方法。（3）按來源劃分應屬于外部證據(jù)。（4）審計人員采取的選樣方法有簡單隨機選樣法和分層選樣法。練習題2．（1）①銷售部門主管負責批準賒銷信用，違反了內部控制要求，應當避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不當?shù)男庞蔑L險。②發(fā)貨部門負責開具銷售發(fā)票，違反了內部控制要求，應當避免對未實際裝運貨物開具賬單的虛假發(fā)貨情況發(fā)生。③出納員負責編制和寄送客戶對賬單，違反了內部控制要求，應當由獨立于應收賬款記賬員以及出納員以外的人員負責向客戶寄送對賬單，以防止舞弊的發(fā)生。（2）不正確，虛增了2013年度的營業(yè)收入。（3）甲未回函可能的原因有：客戶甲故意不回復，或者客戶甲不存在或業(yè)已破產；乙回函相關款項已經支付可能的原因有：客戶乙在詢證函發(fā)出時已經支付貨款，但該公司未收到，或者被審計單位對客戶乙的應收賬款記賬有誤。針對客戶甲未予回函的情況，審計人員可采取最有效的替代審計程序是審查相關合同、訂單、銷售發(fā)票、發(fā)運單等會計憑證。（4）在銷售費用的有關記錄中，有以下賬務處理錯誤：材料采購過程中支付的運輸費和裝卸費應當計入材料成本，銷售產品時為客戶代墊的運雜費應計入應收賬款。案例題（1）違反內部控制要求的職責分工有：①銷售部門主管審批賒銷信用；②銷售部門負責收取貨款；③發(fā)貨部門在發(fā)運產品時開具銷售發(fā)票；④負責應收賬款記錄人員定期寄送客戶對賬單。（2）SCT公司應當確認的營業(yè)收入為200萬元，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應作為財務費用處理。（3）不正確，應當計入壞賬準備。（4）沒收客戶逾期未退回包裝物的押金，公司給予客戶的銷售折讓不應當計入銷售費用。（5）審計人員可采取的有效措施包括將營業(yè)收入明細賬與退貨憑證、退貨入庫憑證相核對，并且對營業(yè)收入明細賬、營業(yè)成本明細賬和產成品明細賬三個賬戶進行核對。
