軍隊文職j建設項目審計考試_軍隊文職考試

解放軍文職招聘考試第一節(jié) 建設項目資金籌措的審計-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-06-04 10:46:49第一節(jié) 建設項目資金籌措的審計一、基建撥款的審計基建撥款是由國家財政、主管部門和企事業(yè)單位撥入建設單位無償使用的基本建設資金。按其來源渠道不同，分為預算內基建撥款，自籌基建資金撥款和其他基建資金撥款。基建撥款科目是核算建設單位各項基本建設撥款，包括中央和地方財政的預算撥款、地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款、進口設備轉帳撥款、器材轉帳撥款等。其他單位、團體或個人無償捐贈用于基本建設的資金和物資也在本科目核算。對應科目為 銀行存款 ，有12個二級科目。舉例：某建設單位收到中央財政預算撥入的撥款通知存入銀行結算戶，撥入1000000元。作如下會計分錄：借：銀行存款 1000000貸：基建撥款 本年基建基金撥款 1000000（一）預算內基建撥款的審計預算內基建撥款包括：中央基建基金撥款、地方財政預算撥款、進口設備轉帳撥款、器材轉帳撥款、煤代油專用基金撥款、財政貼息撥款等。1、審查建設單位是否符合預算撥款的范圍。按照國家規(guī)定，只有行政事業(yè)單位、沒有還款能力的企業(yè)和經過特殊批準的建設單位，才能取得預算撥款。中央基建基金撥款屬于非經營性資金，按照國家規(guī)定非經營性資金主要用于中央各部門直接舉辦的無經濟收入的文化、教育、衛(wèi)生、科研等建設和大江大河的治理。審計人員必須審查建設項目是否符合預算撥款的范圍。審計人員可以通過審查基建撥款通知書和會計帳簿記錄的一致性，查證基建撥款使用范圍。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位不屬于國家規(guī)定的范圍，應追究撥款單位的責任并要求國家計委等部門收回撥款；如果發(fā)現(xiàn)建設單位有采取不正當手段騙取預算撥款的行為，審計人員應及時建議銀行停止撥付或收回預算撥款，并對建設單位追究經濟責任和法律責任。2、審查建設項目是否已經納入批準的年度基本建設計劃。審計人員應注意有無計劃外項目擠入計劃內的情況；有無年度基本建設計劃未經報批或審批手續(xù)不完整的情況；建設單位用預算撥款擅自擴大建設規(guī)模，增加建設內容和提高建設標準，甚至搞計劃外工程等。審計人員應堅持原則，予以制止，并建議銀行不予撥款。3、審查建設單位取得預算撥款的依據(jù)是否完備合法。國家規(guī)定，建設單位必須向銀行報送經有關部門批準的文件，作為取得預算撥款的依據(jù)。這些文件包括：可行性研究報告、初步設計文件和設計概算、年度基本建設計劃和年度基本建設工程項目表、施工圖預算、年度基本建設財務計劃和施工合同等。內部審計機構和人員重點審查上述文件的完備性和審批程序的合法和合規(guī)性。4、進口設備轉帳撥款的審計。進口設備轉帳撥款，是指上級主管部門轉帳撥入的進口的成套設備的價款和有關費用。進口設備轉帳撥款的審計，主要應從以下幾方面進行：審查建設單位通過主管部門引進的成套設備是否符合國家的規(guī)定；審查建設單位的引進成套設備項目（包括國內配套工程）是否已納入國家的基本建設計劃；審查建設單位引進成套設備項目的國內配套工作是否已安排妥當；5、器材轉帳撥款審計。主要應審查建設單位所取得的設備、材料，是否按規(guī)定用于計劃內工作，審查其有無利用轉帳撥入設備、材料擅自擴大建設規(guī)模，有無將轉帳撥入設備、材料挪用于計劃外工程等情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位不按規(guī)定用途使用，或任意進行計劃外工程等情況，審計人員應堅決制止，并督促建設單位限期改正。（二）自籌基建資金撥款的審計1、審查自籌基建資金撥款計劃。按照國家規(guī)定：凡是自籌基本建設項目必須納入國家基本建設計劃。內部審計機構和人員應審查項目計劃的批準文件，并將批準的建設內容和實際建設內容作比較，注意發(fā)現(xiàn)未納入國家基本建設計劃項目的建設。2、審查建設單位的自籌基建資金來源。根據(jù)國家現(xiàn)行規(guī)定，銀行貸款各種行政事業(yè)經費、各種租賃資金、企業(yè)應上交稅金和利潤、流動資金、更新改造基金和大修理基金等不能用于自籌投資建設項目；不得通過向企業(yè)攤派的方式自籌資金；不得擠占成本；不得采取提價或變向提價的方式籌集資金。在審計時，審計人員應審查建設單位是否違反財政金融制度，有無擠占生產成本、亂攤派、亂集資的情況，有無截留應上交利潤和拖欠稅款等情況。對于違反國家規(guī)定的，應嚴肅處理。3、審查建設單位自籌基建資金的落實情況。審計人員應詳細審查建設單位自籌資金來源的各明細帳戶，采取帳、表、證相互核對的方法，落實期末結余資金與申報是否一致。審查建設單位的各項專項資金的取得，是否按規(guī)定交納了稅金。在保證了正常開支和設備更新、技術改造的需要之后，還有多少資金按規(guī)定可以用于自籌基本建設投資，能否保證投資計劃的實現(xiàn)。還要審查建設單位的＂基建撥款－待轉自籌資金撥款＂和＂銀行存款－待轉自籌資金戶＂帳戶的記錄是否真實、可靠。（三）其他撥款的審計其他撥款，主要包括其他單位、團體或個人無償捐贈用于基本建設的資金或物資，其他單位無償移交的未完工程，由于與其他單位共同興建工程而其他單位撥入的基本建設資金等。對其他撥款進行審計，主要應審查建設單位所取得的其他撥款來源渠道是否正當，有無向企、事業(yè)單位和機關、團體等亂攤派、亂集資的情況；審查建設單位其他撥款的使用是否符合規(guī)定，有無亂上計劃外項目，沖擊計劃項目的情況，是否節(jié)約使用等。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位的其他撥款來路不正，審計人員應進一步查清問題，分別處理。對于通過亂攤派、亂集資等途徑取得的資金，審計人員應督促建設單位及時退還；對于通過其他途徑非法所得的資金，應予以沒收，并責成建設單位的領導作出檢查。如果發(fā)現(xiàn)建設單位利用其他撥款擅自進行計劃外違章工程或任意挪作他用，審計人員應督促建設單位及時糾正，并依法予以處理。二、基建投資借款的審計基建投資借款是指建設單位為了完成基建計劃，按規(guī)定借入的有償性基本建設投資，主要包括由國家預算安排的投資借款、向銀行或其他金融機構借入的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入國外借款以及其他投資借款?；ㄍ顿Y借款按其不同來源渠道和種類，主要分為撥改貸投資借款、國家開發(fā)銀行投資借款、國家專業(yè)投資公司委托借款、部門基建基金借款、特種撥改貸投資借款、建設銀行投資借款、煤代油投資借款、停緩建維護費借款、國外借款和其他投資借款等。基建投資借款科目是核算建設單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基本建設投資借款，包括由國家預算安排的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入的國外借款以及其他投資借款。對應科目為 銀行存款 ，有10個二級科目。注意：建設單位按規(guī)定從銀行借入的國內儲備借款和周轉借款，不在本科目核算，而在 其他借款 科目核算。舉例：某建設單位接到國家開發(fā)銀行通知，將基建投資借款900000元，轉入銀行存款戶。作如下會計分錄：借：銀行存款 900000貸：基建投資借款-國家開發(fā)銀行借款 900000基建投資借款的審計，主要應從以下幾方面進行：（一）審查借款對象、范圍和條件。首先，應審查建設單位在行政上否具有獨立的組織形式，在經濟上是否實行獨立核算，自負盈虧，是否確實具有還款能力，其可靠程度如何。其次，應按照建設單位所借款項的種類，根據(jù)國家對該種借款范圍的規(guī)定，審查建設單位是否符合規(guī)定的借款范圍。（二）審查借款的依據(jù)是否真實、齊全。審查建設單位向建設銀行提送的經過有關部門批準的項目建議書、可行性研究報告、初步設計和概（預）算文件、投資包干合同以及年度基本建設計劃等申請借款的依據(jù)是否齊全；審查其是否經過財政部門批準，審批手續(xù)是否完備；審查建設項目是否確實列入年度基本建設計劃，計劃文件是否經有權機關批準，有無計劃不實，將計劃外項目擠入計劃內的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)審批手續(xù)不完備的，審計人員應督促建設單位及時補辦手續(xù)，對于未報批的項目，應督促建設單位按規(guī)定報批，對于計劃外的項目，要堅決制止，維護國家計劃的嚴肅性。（三）審查借款合同的簽訂。借款合同是建設單位與銀行或其他金融機構就確立貨幣借貸權利和義務關系所簽訂的書面協(xié)議。審查借款合同，就是要審查借款合同所規(guī)定的項目名稱、借款金額、借款利率、借款期限等是否按照批準的基本建設計劃、設計概算簽訂；審查借款的簽訂是否符合《經濟合同法》、《借款合同條例》以及國家規(guī)定借款利率等法規(guī)文件的要求；審查建設單位所確定的分年用款計劃是否與工程進度相銜接，有無資金不足或超過工程實際需要的情況，審查建設單位所確定的分年還款計劃，是否切合實際，有無為爭取貸款，而故意夸大投資效益，縮短還款期限等不良行為。如果發(fā)現(xiàn)問題，審計人員應及時采取措施，督促貸款方與建設單位及時修訂或重簽借款合同。（四）審查基建投資借款的使用情況。審查建設單位是否在基建投資借款指標額度內按照設計概算和借款合同規(guī)定的用途合理使用基建投資借款。審查時，應分別將基建投資借款指標備查登記簿的核定數(shù)、分年用款計劃、一定時期的支用數(shù)以及建設銀行或其他計算利息清單等與＂基建投資借款＂帳戶的記錄相核對。審查＂基建投資借款＂的經濟內容，是否符合國家規(guī)定，是否符合借款合同限定的用途，有無將基建投資借款挪作他用或進行計劃外工程等情況。建設單位的基建投資借款支出內容，是通過有關的原始憑證、記帳憑證和設置＂基建投資借款＂帳戶來反映的。因此，對基本建設投資借款進行審查，就必須審查有關基建投資借款的會計資料，看其所反映的經濟內容的真實性和可靠程度如何。要審查原始憑證的填制是否符合要求，各項內容的記載是否完整、正確，所反映的經濟業(yè)務是否合法。審查記帳憑證時，應著重審查＂基建投資借款＂科目的運用及其對應關系是否正確，審查＂基建投資借款＂核算科目的經濟內容是否與原始憑證相符，填列的金額是否相等，審查＂基建投資借款＂帳戶的登記是否正確，有無多記、少記、重記、漏記等錯誤，并將基建投資借款支出的原始憑證、記帳憑證和＂基建投資借款＂帳戶相互核對，檢查其是否相符。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位有挪用借款或擅自改變建設內容、盲目采購材料設備、違反財經紀律，基建投資借款帳務處理有誤等問題時，審計人員應督促建設單位限期改正。逾期不改，情節(jié)嚴重的，審計人員應建議銀行停止發(fā)放或收回貸款，并報其有關主管部門審查處理。（五）審查基建投資借款的償還情況。首先，應審查建設單位是否按期還本付息?；窘ㄔO投資借款是建設單位取得的有償性資金來源，建設單位必須嚴格履行借款合同，按期還本付息。應審查建設單位是否完成年度還款計劃。審查時，審計人員應認真核對銀行的對帳單、利息清單和建設單位的 基建投資借款 帳戶，檢查其還本付息的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位未按期還本付息，審計人員應進一步追查原因，并及時建議銀行對逾期部分按規(guī)定利率加收罰息。其次，應審查其償還借款本息的資金來源是否正當?；ㄍ顿Y借款的還款資金一般包括建設項目建成投產后新增納稅前的利潤，新增固定資產的基本折舊基金，建設期間按規(guī)定應上交財政的基本建設收入，投資包干節(jié)余及其他自有資金等。因此，應審查建設單位是否按規(guī)定的資金來源償還借款，是否先用自有資金來償還，有無挪用生產流動資金、其他專項資金和擠占生產成本；審查超過計劃規(guī)定建設期和還款期的借款，建設單位是否按規(guī)定用自有資金償還，有無隨意占用應交稅款和應交利潤的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位還款資金來源不符合規(guī)定，審計人員應追查原因，督促建設單位及時改正。對于非法占用稅款和應交利潤的，審計人員應督促建設單位及時、足額地補交，維護國家的根本利益。三、其他借款的審計其他借款是反映建設單位向銀行借入的除基建投資借款以外的其他各種借款。包括：國內儲備借款、周轉借款等。其他借款科目是核算建設單位按規(guī)定向銀行借入的除基建投資借款以外的其他各種借款，如國內儲備借款、周轉借款等。舉例：某建設單位按照合同用款計劃為購入下年度儲備的需要安裝設備，向銀行借入國內儲備借款300000元，轉入存款戶。作如下會計分錄：借：銀行存款300000貸：其他借款300000審查時，應根據(jù)借款合同和有關制度規(guī)定，結合＂其他借款＂明細帳進行檢查。有無將＂其他借款＂未按規(guī)定用途使用，有無不按期歸還長期占用的＂其他借款＂。如有上述情況，應予以糾正。此外，按規(guī)定對擠占挪用借款部分和不按期歸還借款部分要加付利息，并用建設單位自有資金支付。（一）國內儲備借款的審計。國內儲備借款，是指建設單位為下年度工程儲備設備或材料，而向銀行借入的一種專項借款。國內儲備借款的審計，一般應從以下幾個方面進行：審查建設單位是否具備借款條件。根據(jù)國家規(guī)定，建設單位向銀行申請國內儲備借款，必須具備以下條件：建設項目己列入批準的年度基本建設計劃；設備必須是列入批準的設計文件所附設備清單內的需要安裝設備；簽訂設備訂貨合同，而且是當年到貨付款，下年度才能安裝的設備。因此，審查國內儲備借款，首先必須審查建設單位是否具備上述借款條件，建設單位所訂購的設備是否確實控制在設計和概算范圍之內。有無訂購不符合設計要求的設備，以及有無計劃外工程訂購設備等情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位不具備借款條件，審計人員應建議銀行拒絕發(fā)放貸款；如果發(fā)現(xiàn)建設單位弄虛作假，采取欺騙手段取得借款等違紀情況，審計人員應查清責任，嚴肅處理，并及時建議銀行停止或追回貸款。審查建設單位是否按規(guī)定用途使用貸款。建設單位向銀行借入的國內儲備借款，只能用于當年到貨，并列入設備清單的需要安裝設備儲備。審計人員應將＂其他借款――國內儲備借款＂帳戶所反映的經濟內容與有關支出的原始憑證等進行認真核對，看其是否相符，有無錯記、漏記等情況。檢查建設單位實際支用的國內儲備借款是否合規(guī)、合理。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位不按規(guī)定用途使用借款，審計人員應督促建設單位及時改正，加強管理工作。對于情節(jié)嚴重的，審計人員應建議建設銀行停止發(fā)放或收回貸款，按規(guī)定加收罰息，并及時上報有關部門進行處理。審查建設單位是否按期歸還借款本息。國內儲備借款是一種臨時性的。建設單位必須在下年度的基建投資借款指標核定下達后，用基建投資借款及時歸還，審計人員應認真審查建設單位＂其他借款――國內儲備借款＂帳戶的借方記錄，檢查其歸還借款本息的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位已歸還借款本息，但尚未入帳或記帳有差錯，審計人員應予指出，督促建設單位及時入帳或更正錯帳。如果發(fā)現(xiàn)建設單位無故拖欠、非法占用等情況，審計人員應查清責任，督促建設單位及時采取措施，抓緊歸還。（二）周轉借款的審計。周轉借款，是指實行投資包干責任制的建設單位。為解決投資包干項目的資金短缺，按規(guī)定向建設銀行借入的臨時性周轉借款。周轉借款的審計，一般應從以下幾方面進行：審查建設單位是否具備借款條件。建設單位向建設銀行申請周轉借款，必須具備以下條件：建設項目己納入批準的年度基本建設計劃；建設項目實行投資包干辦法，且建設單位與其主管部門已無法調劑解決。對周轉借款進行審查，首先要審查建設單位是否具備上述借款條件。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位不具備借款條件，審計人員應建議建設銀行拒絕發(fā)放貸款。審查建設單位是否按規(guī)定用途使用借款。周轉借款只能用于解決投資包干項目的資金短缺，不能用于其他項目或其他開支。審計人員必須逐筆審查＂其他借款－周轉借款＂帳戶的借貸記錄，并與有關支出的原始憑證和記帳憑證進行核對，看其所反映的支出內容是否一致，金額是否相符，有無錯記、漏記等情況。在此基礎上，檢查各項支出是否合法、合規(guī)。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位利用周轉借款擅自擴大基本建設規(guī)模，用于計劃外工程或挪作他用，以及損失浪費嚴重等情況，審計人員應堅決制止，及時建議銀行停止發(fā)放或追回貸款，并按規(guī)定加收罰息。審查建設單位是否按期歸還借款本息。在下年度的基建投資借款指標核定下達后，建設單位必須用下年度的基建投資借款及時歸還周轉本息。審計人員要認真審查 其他借款――周轉借款 帳戶的借方記錄，看其是否真實、正確，檢查建設單位歸還周轉借款的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設單位歸還周轉借款的帳務處理有差錯，審計人員應督促其及時糾正，如果發(fā)現(xiàn)建設單位未按期歸還周轉借款本息，審計人員應進一步追查原因，督促建設單位及時歸還。四、企業(yè)債券資金的審計債券是一種債權債務關系的證券化憑證。借條是一種債權債務關系的憑證，但它沒有證券化，因此，它也不是債券。隨著我國資本市場的建立和發(fā)展，通過證券市場發(fā)行股票和債券進行融資的建設項目越來越多，也是經濟的新的增長方式。目前，我國實行積極的財政政策，加大投資，鼓勵出口和消費，拉動經濟的增長和效益的回升。國家每年計劃發(fā)行1500億元的建設國債，加大投資，在地區(qū)上向西部傾斜。例如：農村電網建設與改造是政府為減輕農民負擔，開拓農村市場，有效擴大內需，促進農村經濟發(fā)展而采取的重大舉措，是造福于廣大百姓的 德政工程 民心工程 ，是在農村落實 三個代表 重要思想的具體體現(xiàn)。這也是第一次由國家投入巨額資金特別是國債專項資金對農村電網進行全面的建設與改造，社會影響很大。鑒于農村電網建設與改造項目的特點，審計機關將此項目列入今年審計工作重點之一。統(tǒng)一組織26個省、自治區(qū)、直轄市審計機關和新疆建設兵團審計局，對轄區(qū)內農村電網建設與改造項目進行審計和審計調查。重點檢查建設資金的管理情況，促進項目法人合法、有效地使用建設資金，提高投資效益；揭露建設與改造項目在概算管理、收費管理和財務核算中存在的弄虛作假、嚴重違紀違規(guī)以及貪污腐敗等問題，督促建設單位和參建單位堵塞漏洞，加強項目核算和管理；圍繞電網建設與改造項目實施效果及存在問題和農村供電管理改革的進展情況開展審計調查，針對存在問題，深入分析原因，有針對性地提出建設性意見。目前，這項審計工作正在各地緊張進行。如：中國石化總公司擔保為廣東茂名石化和遼陽石化發(fā)行的中國石化債券；鐵道部發(fā)行的中國鐵路建設債券等。企業(yè)債券資金是建設單位的一種投資來源，是指將生產企業(yè)通過發(fā)行企業(yè)債券籌集的資金撥付給建設單位用于項目建設的投資。建設單位往往只是債券資金的使用者而不是發(fā)行者（建設項目法人除外）。建設單位收到生產企業(yè)撥入的用于基本建設的企業(yè)債券資金以及應付的債券利息時，通過 企業(yè)債券資金 來源類一級科目核算。建設單位收到生產企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金，借記 銀行存款 科目，貸記本科目。舉例：某建設單位收到生產企業(yè)撥入的建設債券資金1500000元，轉入銀行存款戶。作如下會計分錄：借：銀行存款1500000貸：企業(yè)債券資金-債券本金1500000。支用企業(yè)債券資金時，借記 建筑安裝工程投資 、 設備投資 、 其他投資 、 待攤投資 等科目，貸記 銀行存款 科目。建設單位使用的企業(yè)債券資金屬于計付利息的，其建設期利息應在工程竣工時分攤計入工程成本，具體分攤辦法可由主管部門根據(jù)本部門的建設特點和債券還本付息要求自行規(guī)定。按規(guī)定應計入工程成本的利息，借記 待攤投資 企業(yè)債券利息 科目，貸記本科目。建設單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應沖減工程成本，借記 銀行存款 科目，貸記 待攤投資 企業(yè)債券利息 科目。建設單位使用企業(yè)債券資金進行的工程竣工后，應根據(jù) 建筑安裝工程投資 、 設備投資 、 其他投資 和 待攤投資 等科目的明細記錄，計算交付使用資產的實際成本，編制交付使用資產明細表等竣工決算資料，經交接雙方簽證后，一份由生產使用單位(即撥出債券資金的生產企業(yè))，作為資產入賬的依據(jù)，一份作為建設單位交付使用資產的記賬依據(jù)，借記 交付使用資產 科目，貸記 建筑安裝工程投資 、 設備投資 、 其他投資 、 待攤投資 科目。下年初建立新賬時，應將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產沖減企業(yè)債券資金，借記本科目，貸記 交付使用資產 科目，并通知生產單位轉賬。工程全部竣工后，建設單位應對企業(yè)債券資金形成的結余物資及時進行清理，收回的資金交回撥出債券資金的生產企業(yè)，借記本科目，貸記 銀行存款 科目。本科目應分別設置 債券本金 和 債券利息 兩個明細科目。企業(yè)債券資金的審計，主要應從以下幾方面進行：固定資產投資項目投入資金數(shù)額大，由于項目建設過程具有連續(xù)性的特點，工程一旦開工就要求投資不能中斷。因此，進行基本建設和技術改造要有及時足夠的資金供應做保證，同時花錢要注意精打細算。審計時要著重審查：（一）建設項目所使用的企業(yè)債券資金來源是否合法，是否落實。為了加強企業(yè)債券的管理，國家頒布了《證券法》和《企業(yè)債券管理暫行條例》等法律和法規(guī)，規(guī)定了企業(yè)是否有權發(fā)行債券，發(fā)行債券籌集的資金首先保證國家建設項目的投資，嚴禁搞計劃外的固定資產投資。按國家規(guī)定，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券必須經中國人民銀行的批準。企業(yè)可以自己發(fā)售債券，也可以委托銀行或其他金融機構代理發(fā)售債券。代理發(fā)售債券的機構，可按代理發(fā)售債券的總面額收取一定比例的手續(xù)費。（二）債券資金是否按投資計劃及時到位，有無因資金不能及時到位造成延誤工期或增加資金成本的現(xiàn)象。（三）建設資金使用是否合規(guī)，有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題?，F(xiàn)行財務制度規(guī)定，利用企業(yè)債券資金安排的建設項目，應單獨核算和管理。建設期利息可視同基建投資借款利息計入工程成本，計入交付使用資產價值。建設單位將債券發(fā)行單位撥來的債券資金存入銀行所取得的利息收入，應沖減企業(yè)債券利息支出。各項債券發(fā)行手續(xù)費和印刷費，應計入交付使用資產價值。（四）企業(yè)債券資金的發(fā)行和取得是否合法合規(guī)，有無非法集資、攤派和收費等問題；擴建項目和技術改造項目建設資金是否與生產資金嚴格區(qū)別進行核算；債券建設資金在使用過程中有無損失浪費。五、項目資本的審計根據(jù)國家財政部《關于印發(fā)〈基本建設財務管理若干規(guī)定〉的通知》（財基字[1998]4號），即國有建設單位會計制度補充規(guī)定，現(xiàn)對國有建設單位有關會計處理補充如下：項目資本是建設資金來源類的一級科目是將原來的 聯(lián)營撥款 科目改為 項目資本 科目，核算經營性項目收到投資者投入的項目資本。建設單位收到投資者投入的項目資本時，借記 銀行存款 科目，貸記 項目資本 科目。舉例：某建設單位收到投資單位參股方式投入的基建參股資金200000元，存入銀行。作如下會計分錄：借：銀行存款200000貸：項目資本200000支用款項時，借記 建筑安裝工程投資 等科目，貸記 銀行存款 科目。工程完工交付使用時，借記 交付使用資產 科目，貸記 建筑安裝工程投資 等科目。工程完工交付使用后，應于下年初建立新帳時，借記 項目資本 科目，貸記 交付使用資產 科目。工程竣工，將結余資金移交生產企業(yè)時，借記 項目資本 等科目，貸記 銀行存款 等科目。項目資本 科目應設置 國家資本 、 法人資本 、 個人資本 等明細科目，進行明細核算。審計時要重點審計：首先，審查項目資本的會計處理是否正確，是否符合《國有建設單位會計制度的規(guī)定》；其次，審查項目資本有哪些來源途徑，是否按國家規(guī)定的比例認繳法人資本。按照國務院《關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知》1996年３月２３日國發(fā)〔1996〕３５號，從１９９６年開始，對各種經營性投資項目，包括國有單位的基本建設、技術改造、房地產開發(fā)項目和集體投資項目，試行資本金制度，投資項目必須首先落實資本金才能進行建設，個體和私營企業(yè)的經營性投資項目參照本通知的規(guī)定執(zhí)行。在投資項目的總投資中，除項目法人（依托現(xiàn)有企業(yè)的擴建及技術改造項目，現(xiàn)有企業(yè)法人即為項目法人）從銀行或資金市場籌措的債務性資金外，還必須擁有一定比例的資本金，投資項目資本金，是指在投資項目總投資中，由投資者認繳的出資額，對投資項目來說是非債務性資金，項目法人不承擔這部分資金的任何利息和債務；投資者可按其出資的比例依法享有所有者權益，也可轉讓其出資，但不得以任何方式抽回。投資項自資本金可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產權、非專利技術、土地使用權作價出資，對作為資本金的實物、工業(yè)產權、非專利技術、土地使用權，必須經過有資格的資產評估機構依照法律、法規(guī)評估作價，不得高估或低估，以工業(yè)產權、非專利技術作價出資的比例不得超過投資項目資本總額的２%，國家對采用高新技術成果有特別規(guī)定的除外，投資者以貨幣方式從繳的資本金，其資金來源有：1、各級人民政府的財政預算內資金、國家批準的各種專項建設基金、 撥改貸 和經營性基本建設基金回收的本息、土地批租收入，國有企業(yè)產權轉讓收入，地方人民政府按國家有關規(guī)定收取的各種規(guī)費及其它預算外資金。2、國家授權的投資機構及企業(yè)法人的所有者權益（包括資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤、股票上市收益資金等）、企業(yè)折舊資金以及投資者按照國家規(guī)定從資金市場上籌措的資金；3、社會個人合法所有的資金；4、國家規(guī)定的其它可以用作投資項目資本企的資金。投資項目資本金占總投資的比例，根據(jù)不同行業(yè)和項目的經濟效益等因素確定，具體規(guī)定如下：交通運輸、煤炭項目，資本金比例為３５%及以上；鋼鐵、郵電、化肥項目，資本金比例為２５%及以上；電力、機電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿及其他行業(yè)的項目，資本金比例為20％及以上。投資項目資本金的具體比例，由項目審批單位根據(jù)投資項目的經濟效益以及銀行貸款意愿和評估意見等情況，在審批可行性研究報告時核定，經國務院批準，對個別情況特殊的國家重點建設項目，可以適當降低資本金比例。最后，審查建設項目的資本金，是否經過具有相應資質的社會審計組織的驗資報告，資金是否安全完整。六、項目資本公積的審計增設 項目資本公積 科目，核算經營性項目取得的項目資本公積。包括投資者實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額、接受捐贈的財產等。投資者投入的資金，按實際收到的款項，借記 銀行存款 等科目，按合同規(guī)定的出資額，貸記 項目資本 科目，按實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額，貸記 項目資本公積 科目。收到投資者捐贈的現(xiàn)金，借記 現(xiàn)金 、 銀行存款 科目，貸記 項目資本公積 科目；收到投資者捐贈的材料物資，應按捐贈者提供的有關憑據(jù)或同類材料物資的市場價格，借記 庫存材料 、 庫存設備 、 設備投資 等科目，貸記 項目資本公積 科目。項目完工交付使用后，應于下年初建立新帳時，借記 項目資本公積 等科目，貸記 交付使用資產 科目。 項目資本公積 科目應按形成類別設置明細帳進行明細核算。重點審查項目資本公積資金來源的會計處理是否正確；資金是否真實安全和完整?！?第二節(jié) 建設項目資金使用情況審計建設資金使用情況就是指建設資金由來源形態(tài)轉化為占用形態(tài)：貨幣資金 籌備資金、結算資金 在建資金 建成資金 交付使用資產。因此，建設項目資金使用情況審計的內容：設備和材料核算的審計；建筑安裝工程投資核算的審計；交付使用資產和資金沖轉核算的審計。下面分別論述：一、設備和材料核算的審計（一）設備投資的審計建設單位的設備，是指根據(jù)批準的初步設計和基本建設投資計劃的規(guī)定，為建設項目購置的各種設備。包括列入基本建設計劃的屬于固定資產性質的各種機器設備，以及新建或擴建項目建成投產后所需的不夠固定資產標準的第一套工具和器具等低值易耗品。要把建設單位自用的設備、施工企業(yè)的設備與建設單位的設備區(qū)別開來。（1）設備按照基本建設需要完成的的內容不同，分為需要安裝的設備和不需要安裝的設備兩類。需要安裝的設備如：機床、電動機、發(fā)電機、鍋爐等；不需要安裝的設備如：汽車、電焊機、空壓機（水泵）等。（2）設備按照是否已經定型生產，分為標準設備、非標準設備。（3）設備按照產地又可分為：國產設備和進口設備。設備投資是指建設單位在基本建設過程中發(fā)生的、構成投資完成額的各種設備及工具、器具的實際支出，包括：出庫交付安裝的需要安裝設備、驗收入庫的不需要安裝設備和為項目準備的第一套工具及器具。1、審查設備采購計劃和執(zhí)行情況。審查建設單位編制的設備采購計劃內容是否合規(guī)、完整；審查建設單位是否與生產廠家簽訂供貨合同；審查建設單位對設備供應計劃和設備訂貨合同的執(zhí)行情況。2、對采購成本的審查。建設單位為了反映設備采購的總體情況和明細情況，正確計算設備的采購成本，必須根據(jù)會計制度的規(guī)定，設置 器材采購 總帳和 設備采購 、 進口設備采購 明細帳等帳戶。因此，審計人員必須對這些會計資料的真實性和可靠程度進行審查。審計人員應審查建設單位是否按照會計制度的規(guī)定設置總帳和明細帳，總帳和明細帳登記的數(shù)額是否相等；進口成套設備是否單獨核算，與國內設備是否分別開設明細帳戶；有無將國內設備與進口設備合并記帳的情況。其次，要將 器材采購 總帳與 設備采購 、 進口設備采購 明細帳和各種原始憑證、記帳憑證互相核對，檢查其數(shù)字是否一致，所反映的內容是否真實，有無尚未入帳、錯記、重記、漏記的情況，有無偽造原始憑證和記帳憑證，從中貪污等情況。3、設備投資完成額構成情況的審查。審查計算投資完成額的條件是否具備；建設單位的設備在計算投資完成額時，必須符合國家的有關規(guī)定，也就是具備了一定的條件，才能開始計算投資額。審查設備投資完成的情況，首先必須審查建設單位是否具備了計算投資完成額的條件。需要安裝設備：按照規(guī)定，需要安裝設備領用出庫交付安裝時，只有具備了 正式開始安裝 的三個條件，才能計算投資完成額。因此，審查時，審計人員必須深入施工現(xiàn)場，實地審查設備的基礎工程或支架工程是否已經完工，有無尚未建設或尚未完工的情況；安裝設備所必需的圖紙及其他資料是否齊備，其供應工作是否準備就緒，有無圖紙短缺或遺漏的現(xiàn)象；審查 庫存設備 帳戶，看其設備是否已出庫交付安裝現(xiàn)場，是否已開箱清洗完畢、吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝；有無設備雖出庫抵達現(xiàn)場，但尚未開箱清洗或尚未吊裝就位的情況；對于已出庫但不符合 正式開始安裝 條件的設備，是否按照會計制度的規(guī)定辦理假退庫手續(xù)，用紅字沖減 設備投資 帳戶的借方和 庫存設備 帳戶的貸方。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)出庫設備不具備 正式開始安裝 的三個條件，或設備尚未辦理驗收入庫手續(xù)而直接交付安裝，審計人員應提醒建設單位按規(guī)定辦理，不要計算投資完成額，列入當年投資完成，也不要向國家報投資完成計劃，確保投資完成額的真實性和可靠性。不需要安裝設備和工器具：按照規(guī)定，不需要安裝設備和工器具，只要運到指定地點，經驗收入庫后，即可開始計算投資完成額。因此，審查中，審計人員可以直接根據(jù)有關設備入庫憑證及 器材采購 總帳和 設備采購 明細帳的借方記錄進行核對，看其是否完成采購過程，有無在途中的設備；同時，再審核 設備投資 總帳和 不需要安裝設備 、 工具及器具 明細帳的借方記錄，看其已到貨設備或工器具是否已辦理驗收入庫手續(xù)，有無貨已到，但尚未驗收入庫的情況。如果相符，說明可以開始計算投資完成額。對于所購不需要安裝設備和工器具，如質量不合格或不符合設計的要求，要督促建設單位拒付款或退貨，不能作為投資完成額計列。（2）審查設備投資完成額的計算是否準確、真實建設單位對已具備上述條件的設備和工器具，必須及時登記入帳，正確計算投資完成額。因此。審計人員必須對建設單位計算的投資完成額的真實性、準確性進行認真審查。（二）材料采購和使用情況的審計建設單位的材料是指為項目建設而儲備的各種材料。它在施工生產過程中參加一個生產過程就全部消耗掉，或構成工程實體，或有助于工程實體的形成。因此，它是建筑安裝工程施工過程中所使用的勞動對象，是從事工程施工活動必不可少的物質要素，其資金占用在儲備資金形態(tài)。材料采購的審計，主要是審查材料的采購計劃和采購成本，檢查采購保管費的開支情況，核對帳物是否相符等。在審計時，可以參閱材料采購有關的文件和帳戶，如材料采購的原始憑證、記帳憑證和合同等。在具體審計時，可以從以下幾方面進行：1、審查材料采購供應計劃的編制和執(zhí)行情況材料采購供應計劃是建設單位購進各種建筑材料的依據(jù)，它決定著建設單位購進材料的品種、規(guī)格、質量、數(shù)量和時間，以及材料的正確儲備量。建設單位必須根據(jù)批準的初步設計和基本建設計劃所列清單規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量和建設進度，正確合理地編制采購供應計劃。2、審查建設單位材料供應合同的簽訂和執(zhí)行情況建設單位為了保證材料的合理儲備和施工的正常進行，在正確編制材料采購供應計劃的同時，應與有關供應單位簽訂材料供應合同。材料供應合同是建設單位與材料供應單位為了明確供應材料的權利和義務關系而簽訂的一種書面協(xié)議，是保證及時供應材料，滿足施工正常需要的重要條件。在材料供應合同中，必須具體規(guī)定供應材料的品種、規(guī)格、質量、訂購數(shù)量、材料單位、總金額、結算方式、交貨期限、交貨地點、運輸方式、違約罰款標準及額度，以及其他有關經濟責任等條款。合同一經簽訂，即具有法律效力，雙方必須嚴格執(zhí)行，否則，將按照合同規(guī)定承擔違約責任。建設單位所需建筑材料，不論是當?shù)剡€是外埠采購，都必須依據(jù)簽訂的材料供應合同所列內容進行采購。審查時，審計人員首先必須審計建設單位和供應單位是否訂有合同，所訂合同內容是否完整有效，對合同的貫徹執(zhí)行是否合規(guī)合法，有無違反國家物資管理法規(guī)的行為。3、審查建設單位采購材料的價格是否合理審查時，審計人員可從建設單位的有關發(fā)票帳單上，查出各種材料的買價多少，并與國家及各省、市、自治區(qū)的市場平均價相比較，看看是否相符。如果提高了價格，應看是不是提高材料原價，或者是增加了包裝費、外埠運雜費和供銷部門手續(xù)費。對于向兩個以上單位采購同一種材料的，要注意其價格是否一致，如不一致，應會同有關部門和單位及時查清。4、審查建設單位采購材料的各項費用情況首先，審查材料貨款的支付是否正常。建設單位在接到供應單位轉來的帳單、發(fā)票并經核對后，必須及時支付貨款，保證錢貨兩清。因此，審計人員必須審計建設單位材料貨款的支付情況是否正常。如應認真查核各種進貨憑證、材料驗收入庫單、付款憑證等；檢查購進材料的價款計算是否正確，有無計算錯誤；材料價款和運雜費是否已全部付清，有無多付或少付。其次，審查各項費用的支付是否正常。建設單位在組織材料采購過程中，除了按國家物價標準支付材料價款，還要發(fā)生各種采購費用，如保管費、運雜費、包裝費、手續(xù)費、差旅費等。采購費用開支的多少，直接影響材料采購成本的高低。審查時，審計人員必須對建設單位的各種采購費用開支情況認真進行審查。如：審查在采購業(yè)務中是否遵守結算紀律，有無不合法、不合理的預付定金和超標準費用開支現(xiàn)象；有無超過非現(xiàn)金結算起點而使用現(xiàn)金結算現(xiàn)象等。審計的重點應放在對 采購保管費 的審查。 采購保管費 是材料供應部門及倉庫（包括露天堆放場）為采購、驗收、保管和收發(fā)各種材料所發(fā)生的費用，它是構成材料價格的基本因素之一，約占材料供應價款和本市運費的2%左右。審計人員應認真核實其原始憑證、記帳憑證、總帳及明細帳，看其所反映的內容是否一致，金額是否相等。各項支出的原始憑證、手續(xù)是否合法，內容是否真實等。5、審查建設單位材料的驗收、入庫和保管情況建設單位對于采購到貨的材料，應及時組織有關人員辦理驗收入庫手續(xù)，填制 驗收入庫單 ，并作好收料記錄和材料的存放、保管及安全保衛(wèi)工作。這是減少購進材料的損失浪費，加強會計核算，保證工程順利進行的重要前提和必要措施，也是檢驗建設單位內部控制制度是否嚴密的一個重要標志。（三）設備和材料采購的招標投標審計工程項目招標投標是項目在建設過程中建設單位作為買方，擇優(yōu)確定項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及設備、材料的供應的單位的賣方的競價方式。因為在所有市場中價格是最為敏感的因素，而買方心理是質優(yōu)價廉，賣方的心理是同質價優(yōu)，為了很好解決這一矛盾和提高資源的配置效率，人們便采用了招標投標制的競價方式。因此，哪里有市場，哪里就有可能存在給買方更多機會和擇優(yōu)選擇賣方的招標投標競價方式，可見招標投標的應用范圍極為廣泛：建筑市場、政府采購、醫(yī)藥市場、證券市場、會計審計服務市場等等。工程項目招標投標是在我國 境內進行下列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標 。工程項目招標投標的最大特點是公開、公平、公正和擇優(yōu)。目前在我國固定資產投資體制中實行招標投標制，一方面，達到的節(jié)資增效，縮短工期，保證了工程的質量，提高了經濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污腐敗。但是，就目前在工程項目招標投標過程中存在的一些問題，也更為突出和嚴重，不可忽視。據(jù)報道，近幾年來，我國各地都聲稱本地工程招投標率已達100%，但據(jù)國家計委對78個國家投資項目的稽查發(fā)現(xiàn)，其中真正公開公平進行招投標的只有4%，96%的項目招投標 失靈 。工程項目在招標投標過程中究竟存在哪些舞弊問題呢？1、工程項目在設備和材料采購招標投標過程中存在的舞弊問題分析我國在建設市場推行招標投標制以來，尤其《中華人民共和國招標投標法》頒布實施后，對于整頓建筑市場、規(guī)范招投標工作起到了積極的作用，招投標工作也由此開始走上了有法可依的軌道。但在招投標工作的實踐中，依然存在許多不規(guī)范的競爭和不規(guī)則的運作，招標投標中依然怪象叢生，有人總結出招標投標舞弊的 十八怪 之現(xiàn)象，充分說明了工程項目招標投標過程中問題多多。招標單位、評委、政府有關職能部門負責人和業(yè)務人員收受投標方的種種賄賂的經濟犯罪現(xiàn)象最為突出。據(jù)對河南省許昌市檢察機關自1997年以來立案查處的50起發(fā)生在建筑工程領域的重大受賄案件和調查發(fā)現(xiàn)，85%的案件發(fā)生在工程的招投標承攬階段。工程招投標日益成為職務犯罪的高發(fā)部位。招標投標單位無視法律，本來招標投標是 陽光工程 卻成了 暗箱操作 ，善良的人們被欺騙了，大量的金錢流入了個人腰包，腐敗也就由此產生了。通過招標投標本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高工程質量，卻變成了 豆腐渣 工程。招標方搞假招標， 明招暗定 和任意肢解工程項目規(guī)避招標。假招標就是招標人通過種種弄虛作假的方式 明招暗定 ，招標人從中謀取種種好處，其背后往往隱藏著利用職務的經濟犯罪或腐敗現(xiàn)象。例如：某水廠工程投標中，業(yè)主經過資格預審，確定了6家投標單位，組織了龐大的考察團對擬參加投標單位進行了考察。投標單位興師動眾，熱情接待。而實際上，在考察前業(yè)主就已經確定了一家意向單位，并根據(jù)意向單位的企業(yè)特點、獲獎情況、報價及施工技術方案等要素，為其設置評標程序及評標辦法，讓其中標。有的招標人任意肢解工程項目是為規(guī)避招標，也有的招標人肢解工程項目是為了關照某些特別的投標單位。例如：某市社會福利服務中心工程招標。投標企業(yè)接到標書后，個個搖頭。因為投標書載明，這一部分子項不在本投標范圍，那一部分材料不在本招標圈內，一個完整的建安工程項目被分割肢解成十幾塊，而且被肢解的都是利潤高的部分，真是 中標企業(yè)啃骨頭，內定企業(yè)吃肥肉 。投標方相互串通搞 陪標 或者與招標人串通投標方之間 陪標 。有些投標單位為了使自己 合法中標 ，便私下找?guī)讉€投標單位給其 陪標 。而陪標單位根本就無意問鼎，在招標中 自然 不能中標。投標方有意壓低標價或者故意串通哄抬標價投標。我國建筑市場上，施工隊伍眾多，僧多粥少，為了承攬工程，不惜血本壓價，搞惡性競爭，無序競爭。最終失去了招標投標本來的客觀公正，保證工程質量，提高經濟效益的目標。壓低報價，只會導致兩個結果：一方面，在既定的施工技術水平和管理條件下，壓低報價又要有利可圖，施工單位往往在施工時偷工減料，導致工程質量下降，出現(xiàn)了 豆腐渣 工程，甚至是造橋橋塌，建房房倒，修路路陷，筑堤堤決等嚴重建筑質量事故頻頻發(fā)生。近年來發(fā)生的昆祿公路、青洋河大橋、重慶綦江彩虹橋等建設工程質量事件，讓人觸目驚心；另一方面，由于中標價壓低，施工單位就會在施工過程中以各種理由要求建設單位追加資金，最后決算價嚴重超標，失去了招標投標本身所具有的約束作用，招標投標過程中所發(fā)生的各項費用也沒有發(fā)揮效益。有的地區(qū)招標投標管理部門規(guī)定，如果所有投標單位的投標報價在開標時都超過標底價（例如，有的地區(qū)規(guī)定偏離標底幅度大于+/-5%），則以投標者的投標報價的平均值作為評標依據(jù)，原標底無效。在這樣規(guī)定下，投標者在投標前進行秘密磋商和串謀，故意串通投標哄抬標價，蓄意廢除標底，之后，所有投標者共享中標者以這種方式所賺取的不和理的利潤。屬于典型的市場舞弊行為。2、工程項目設備材料采購招標投標舞弊的審計通過分析上述我國工程項目在招標投標過程中存在的舞弊問題，我們在思考：這些問題是什么原因造成的呢？作者認為，最主要的原因是：公有制下混亂的市場經濟秩序，招標投標制與其所需的市場條件不對稱。試想：私人投資招標，有必要接受投標單位的好處而給予投標單位更大的好處嗎？我們只有：一方面，加速市場經濟建設和健全市場機制，進一步完善招標投標制；另一方面，加強招標投標的審計和監(jiān)管。但也要注意到招標投標的審計和監(jiān)管仍有它的局限性，并不能解決根本問題，重點要規(guī)范市場經濟秩序，健全市場機制。國家審計機關和國家計委特別強調和重視對國家工程項目招標投標的審計和稽查。在即將頒布的《審計機關國家工程項目審計準則》第八條明確規(guī)定： 審計組和審計人員對工程項目勘察、設計、施工、監(jiān)理和供貨等方面的招標投標和工程承發(fā)包情況進行審計，應當審查招標投標程序和中標單位資質的合法性，以及工程承發(fā)包管理的合法性和有效性。 （1）重點開展工程項目招標投標中經濟腐敗審計。工程項目招標投標經濟腐敗審計是以防治經濟腐敗為目標，由獨立的特定審計主體（國家審計和內部審計），運用專門的方略、手段和規(guī)程，對國家公職人員在招標投標過程中的違法違紀犯罪行為進行審查、監(jiān)督和防范的特種審計。它強調查處與防范相結合，并以防范為主，經濟腐敗審計采用腐敗風險導向審計模式，即以具有審計價值（發(fā)生貪污腐敗可能性較高）的疑點線索或移交的案件為起點，確立審計項目，安排特種審計查證，實施以審計機關為主，紀檢監(jiān)察、檢察等其他監(jiān)督部門全程緊密配合協(xié)作的審計查處，并適時進行內部控制分析評價，提出完善內控機制建議。（2）加強工程項目招標投標的經濟責任審計在《中華人民共和國招標投標法》第五章： 法律責任 中明確規(guī)定招標方、投標方、招標代理機構和評標委員等主體應負的經濟責任和法律責任。工程項目招標投標經濟責任審計重點是：招標方應負的經濟責任和法律責任；投標方應負的經濟責任和法律責任；招標代理機構應負的經濟責任和法律責任；評標委員應負的經濟責任和法律責任。根據(jù)《招投標法》規(guī)定，審計機關可以采取相應的處理和處罰措施。（3）工程項目招標投標程序合法、合規(guī)性審計。工程項目招標投標的程序按照《招投標法》規(guī)定主要包括：招標、投標、開標、評標、中標和訂立書面合同。審計的主要內容有：首先審查工程項目是否屬于《招投標法》規(guī)定必須進行招標的項目，并且進一步審查建設單位是否按規(guī)定的公開招標或邀請招標的方式進行招標；其次要審查招標單位是否在規(guī)定的時間和地點按規(guī)定的要求進行公開開標、公平評標與公正決標，有無舞弊、泄漏標底的行為發(fā)生；再次，要審查招標單位是否與中標單位按法律規(guī)定簽訂合同，是否符合《招投標法》和《合同法》，是否影響招標投標的實際效果。（4）對中標單位資質的真實性、合法性審計。結合招標文件重點對中標單位是否是法人或是依法組建的經濟組織；資質是否符合招標文件的要求；進一步審查中標單位的技術力量和財務狀況，是否是投標單位中最佳單位。針對我國工程項目招標投標過程中存在的問題，在加強審計監(jiān)督的同時，要從認識上和措施上完善工程項目招標投標經濟責任制。首先要創(chuàng)造工程項目招標投標有序競爭的市場條件，加速市場經濟建設和健全市場機制；加大工程項目招標投標腐敗審計的審查和處罰力度；學習招標投標工作先進地區(qū)的管理經驗，積極推行 無標底 招標和試行 量價 分離和FIDIC條款；進一步改善評標辦法，盡量縮短評標時間。（四）完善和加強設備和材料等實物資產的保管和控制設備和材料的采購和銷售要依據(jù)《合同法》的有關規(guī)定，采取規(guī)范文本，列明合同各條款的具體內容；做好和正確進行建設單位的設備和材料采購會計處理；日常做好帳實相符的檢查工作，可以通過監(jiān)盤的手段。第一步：一般選擇在上班前或下班后，一般要有業(yè)務人員在場，根據(jù)重要性的原則，確定盤點對象。第二步：把結帳日的帳存數(shù)，采用調節(jié)法，調整為盤點日的帳存數(shù)，與盤點數(shù)比較，看帳實是否相符。第三步：編制盤點表，記錄盤點狀況，確定帳實相符情況，不符，要查明原因。第四步：建議單位內部要加強實物控制，根據(jù)實物資產的物理性能，采取相應的保護性措施；限制人員對實物資產的直接接觸和對記錄實物資產的會計資料的間接接觸。并要在審計報告中揭示實物資產的質量、價格和所有權。二、建筑安裝工程投資核算的審計建筑安裝工程投資完成額的核算，由于施工方式不同，其依據(jù)的會計資料也不一樣，因此，審查的內容也各不相同，應分別用出包和自營施工方式下的會計資料來審查建筑安裝工程投資完成額。在出包方式下，支付給承包單位的各種款項中，只有按照合同規(guī)定支付的工程進度款，才能計入建筑安裝工程投資額。建設單位對建筑安裝工程投資的核算是通過設置 建筑安裝工程投資 、 應付工程款 、 預付備料款 、 預付工程款 等會計科目來進行的。因此，對建筑安裝工程投資進行審查，必須審查有關建筑安裝工程核算的會計資料是否完整，所反映的數(shù)字是否真實、可靠。各會計科目之間的內在聯(lián)系是否一致。審查時，要對 建筑安裝工程投資 的明細帳戶 建筑工程投資 和 安裝工程投資 的有關記錄與原始憑證、記帳憑證相核對，看其所反映的內容是否一致，數(shù)字是否相同，有無漏記、錯記的現(xiàn)象。在審查會計資料時，重點要對 預付備料款 科目進行審查。 預付備料款 是按照工程承包合同規(guī)定，由建設單位于工程開工前預付給施工企業(yè)用來儲備主要材料和結構件的款項，以及撥給施工企業(yè)抵作備料款的各種材料。建設單位是否需要辦理預付備料款的撥付，是由施工企業(yè)流動資金的供應方式決定的。在采用 預付備料款制 的流動資金供應方式下，建設單位必須按照確定的額度，預付給施工企業(yè)所需的備料款，應隨著工程的進行，從工程價款中陸續(xù)扣回來，并與工程竣工時全部扣回。因此，對預付備料款的審查，應從以下幾方面來進行。1、審查預付備料款的額度是否符合規(guī)定。一般來說，預付備料款的額度，建筑工程不能超過當年建筑（包括水、電、暖、衛(wèi)等）工程工作量的30%，大量采用預制構件以及工期在6個月以內的工程，可以適當增加；安裝工程不得超過當年安裝工作量的10%，安裝材料用量較大的工程，可以適當增加，審查時，如果超過了規(guī)定的額度，審計人員應查明原因，并了解建設銀行對此有何意見。對于不合理的多付備料款，應在結算工程價款時，一次或分次扣回。2、審查預付備料款是否按工程合同規(guī)定，及時抵充工程進度，所扣數(shù)額是否準確。隨著施工的不斷進行，建設單位應該在工程進行到一定程度時，以抵減工程價款的方式，陸續(xù)扣回原撥付的備料款，到工程竣工前全部扣清。起扣的時間，應該是以尚未施工工程所需主要材料和結構件費用，剛好等于預付備料款的數(shù)額時為準。審查時，要審查起扣點的計算正確與否，分次抵扣額的計算是否準確，是否按照規(guī)定的抵扣次數(shù)，到工程竣工前全部扣完；有無拖延不扣或少扣，多占建設資金的現(xiàn)象。3、審查預付備料款的使用情況。建設單位撥付備料款后，按照規(guī)定，施工單位應在收款一個月開始動工。如果施工企業(yè)收取備料款后，仍未動工，審計人員應了解沒有開工的原因。收取備料款后兩個月仍未開工的，建設單位可以收回所撥付的備料款。4、審查預付的備料款和工程款累計，是否保留一定額度的工程質量保證金。按照國家計委計建設[1991]55號文件規(guī)定，對于建設項目實行工程質量保證金制度，按工程款總價的5%-10%提取質量保證金。即工程竣工結算前，對施工企業(yè)預付的備料款和工程款累計，一般不得超過承包工程合同的價值的90%-95%。審查時，要將 預付備料款 、 預付工程款 帳戶的數(shù)額與工程款總價核對，計算看其是否保留有質量保證金。若沒有保留或額度太低，應督促建設單位按規(guī)定保留工程質量保證金。三、交付使用資產和資金沖轉核算的審計（一）交付使用資產核算的審計交付使用財產是指建設單位已經完成了建設與購置過程，并已辦理了驗收交接手續(xù)，交付給生產單位或其他使用單位的各項財產。它包括固定資產和為生產、辦公或生活準備的不夠固定資產標準的工具、器具和家具等流動資產。交付使用財產是建設單位進行基本建設工作的最終物質成果，是用貨幣形式反映的交付使用財產的實際成本，是綜合反映基本建設投資效果的一項主要指標。因此，做好交付使用財產的審計監(jiān)督工作，對于保證建設單位正確計算交付使用財產成本，并將已完工的財產及時交付使用，充分發(fā)揮其作用，不斷提高投資效益，具有重要的意義。交付使用財產的審計，主要應從以下幾個方面進行：審查交付使用財產的驗收交接手續(xù)是否完整，是否符合現(xiàn)行制度規(guī)定，建設單位通過基本建設過程建造或購置完成各項財產在交付使用時，都應辦理驗收手續(xù)。審查交付使用財產的成本的計算是否正確。審查建設單位確定的交付使用財產成本組成是否合法。審查建設單位計算的交付使用財產實際成本是否正確。交付使用財產的核算，是建設單位會計核算的重要環(huán)節(jié)，建設單位必須根據(jù)基本建設會計制度，正確組織交付使用財產的會計核算。為了總括反映交付使用財產的情況，建設單位應設置 交付使用財產 帳戶，將移交給生產（使用）單位的各項固定資產和流動資產，及時登記入帳，以完整反映基本建設的最終物質成果。因此，審查時首先要審核其 交付使用財產明細表 與 交付使用財產 帳戶所反映的內容是否一致，數(shù)字是否相符，并將 建筑安裝工程投資 、 設備投資 、 待攤投資 和 其他投資 帳戶與 交付使用財產 帳戶進行核對，檢查其帳務處理方法有無差錯，會計科目有無用錯。其次，要審查建設單位對交付使用財產的明細分類核算，是否按固定資產和流動資產的類別和名稱分別進行。如，有無對于預收下年度預算撥款完成的其他各項交付使用財產混同的情況。最后，要審查建設單位是否將未辦理竣工交接手續(xù)，而生產（使用）單位已經使用的財產，記入 交付使用財產 帳戶等。若發(fā)生這種情況，應督促建設單位盡快補辦竣工驗收交接手續(xù)，各項手續(xù)辦妥后，再進行交付使用財產的會計核算工作。（二）資金轉銷的審計基本建設資金轉銷，是指建設單位在下年初建立新帳時，將上年發(fā)生的交付使用財產、轉出投資、應核銷投資和應核銷其他支出轉銷相應的資金來源或待沖基建支出的會計帳務處理工作?；窘ㄔO資金轉銷，是建設單位基本建設資金運動的重要階段，是建設單位會計核算的重要環(huán)節(jié)。建設單位通過各種渠道取得的基本建設投資，隨著工程項目建設的順利進行，就逐漸地轉變?yōu)榻ㄔO單位的基本建設支出。對于這些基本建設支出，撥款單位在下年初建立新帳時，按照有關規(guī)定轉銷與之相應的基本建設資金來源，其資金運動宣告結束；投資借款單位在下年初建立新帳時，不能用發(fā)生的基本建設支出直接沖轉基建投資借款，而應按規(guī)定沖轉 待沖基建支出 帳戶上的年末余額，其資金并未退出建設單位。不難看出，做好基本建設資金的轉銷工作，對于正確區(qū)分各項資金的來源渠道，處理好國家、主管部門、建設單位之間的經濟關系，準確地計算各項基本建設結余資金，都有著重要的意義。因此，為了促使建設單位正確、及時地沖轉基本建設資金，加強基本建設資金全部沖轉的會計核算工作，必須對基本建設資金沖轉進行審計?！?第三節(jié) 建設項目會計報表審計建設項目會計報表是綜合反映建設單位在一定會計期間內投資來源、投資使用等財務狀況的會計資料。根據(jù)現(xiàn)行的《國有建設單位會計制度》規(guī)定，建設項目會計報表主要包括：資金平衡表、基建投資表、待攤投資表、基建借款情況表和投資包干情況表。采用現(xiàn)代審計方法，實質性測試首先對建設項目會計報表進行審計，從總體上把握建設單位的財務基本情況，作為對其財務會計各項具體內容審計的基礎。建設項目會計報表審計的主要內容主要有以下幾個方面：1、 建設項目會計報表的種類、格式、編制及報送是否符合會計準則、會計制度的規(guī)定。2、 審計各種建設項目會計報表的編制依據(jù)，如各種統(tǒng)計匯總資料、會計帳簿、會計憑證等是否充分、真實、合規(guī)，數(shù)字是否準確有效。3、 審計建設項目會計報表的各項內容是否按會計制度的要求填寫，所填列的數(shù)字是否準確，說明是否清楚，補充資料是否齊全。建設項目會計報表的內容中各項經濟指標在數(shù)量上相互銜接性、相互補充的內在聯(lián)系，即建設項目會計報表的內在勾稽關系如何。4、 審計建設項目會計報表所填列的內容中反映同一經濟業(yè)務的經濟指標是否相同。反映相關內容的經濟業(yè)務的數(shù)字指標是否一致并相互補充。有些指標同時在不同報表中均有所反映，數(shù)字是完全相同的，這就構成了表與表之間的勾稽關系，也是審查資金平衡表時應注意查核的內容。5、 審查建設項目會計報表與統(tǒng)計表、計劃表等其他報表之間的相互關系。6、 在建設項目會計報表審計工作中應注意從總體上掌握以下內容：審查基建撥款、貸款使用效果是否良好；審查投資完成情況；審查在建工程和交付使用財產是否正常；審查基建節(jié)余資金是否真實、合理。一、建設項目資金平衡表的審計建設項目資金平衡表的審計應從以下幾方面進行：1、審查建設項目資金平衡表帳表是否一致。建設項目資金平衡表各項目的期末數(shù)，是根據(jù)總帳和有關明細帳的期末余額填列的。在審計時，應根據(jù)《國有建設單位會計制度》的規(guī)定，將表內項目與總帳和明細帳有關帳戶進行核對，看其是否相符，從而查證建設項目資金平衡表所列各項指標是否完整、數(shù)字是否正確、填列的內容是否符合規(guī)定。由于資金平衡表的項目較多，可以采用抽查方式，核實有關數(shù)字。在審查中，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字填列存在錯弊，應由建設單位予以更正；如發(fā)現(xiàn)漏列項目，應由建設單位予以補填；如有違反有關規(guī)定的內容，應由建設單位予以更改。2、審查建設項目資金平衡表帳表的勾稽關系。首先，審查建設項目資金平衡表帳表表內項目之間的勾稽關系。建設項目資金平衡表帳表的基本結構，分為左右兩欄，分別反映建設單位的資金占用和資金來源。表中資金占用方和資金來源方各項目之間存在一定的對應關系。要根據(jù)資金占用總額等于資金來源總額的會計原理來驗證報表所反映的內容在資金占用總額和資金來源總額上是否平衡。其次，應審查表表之間的勾稽關系。資金平衡表內基建撥款合計及借款合計數(shù)是否與基建投資表內自開始建設起撥款借款累計數(shù)相符；資金平衡表內交付使用資產各項合計數(shù)是否與基建投資表內自開始建設起投資完成額合計數(shù)相同；資金平衡表待攤投資數(shù)是否與待攤投資明細表的合計數(shù)相同。資金平衡表除反映本期實際數(shù)外，還將上年年末數(shù)接轉，以便前后銜接，從而形成前期和當期報表之間的勾稽關系。應當審計資金平衡表中的年初數(shù)是否與上年年末資金平衡表各有關項目的期末數(shù)相符。最后，審計資金平衡表中的投資完成額是否與統(tǒng)計數(shù)字及計劃指標基本一致。二、建設項目基建投資表的審計建設項目基建投資表是反映建設項目從開始建設起到本年年末止累計撥入、借入的基本建設資金及其使用情況的會計報表。建設項目基建投資表的審計應審計建設項目基建投資表的勾稽關系。重點審計建設項目基建投資表與其他會計報表之間的勾稽關系。在審計過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應進一步查找清楚，視其性質，依法處理。三、建設項目待攤投資明細表的審計建設項目待攤投資明細表反映建設項目本年度發(fā)生的各種待攤投資明細情況的會計報表。審計要點如下：首先，審計待攤投資明細表的勾稽關系。審查待攤投資明細表的各項目數(shù)額是否與待攤投資科目所屬各明細科目的數(shù)額相符；審查待攤投資明細表合計數(shù)是否與資金平衡表、基建投資表中待攤投資的合計數(shù)相符。其次，審計待攤投資明細表 貸轉存利息收入 項目反映的實行投資借款的建設單位將貸款轉入存款戶后所實現(xiàn)的存款利息收入是否根據(jù) 待攤投資----借款利息 科目的本年貸方發(fā)生額分析填列。最后，審計待攤投資明細表 匯兌損益 、 固定資產損失 、 器材處理虧損 、 設備盤虧及毀損 和 調整器材調撥價格折價 項目，是否根據(jù) 待攤投資 科目所屬有關明細科目的本年借方或貸方發(fā)生額分析計算填列。在審計中，如發(fā)現(xiàn)問題，應進一步追查清楚，視其情節(jié)，依法處理。四、基建借款情況表的審計基建借款情況表主要反映建設單位各種基建借款的借入、歸還及豁免情況?；ń杩钋闆r表的審計重點審查：基建借款情況表各項目數(shù)額是否與基建投資借款科目所屬各明細科目的數(shù)額一致；基建借款情況表其合計數(shù)是否與資金平衡表中基建借款的合計數(shù)相符。五、投資包干情況表的審計投資包干情況表是反映實行基建概算投資包干責任制的建設單位基建包干節(jié)余的提取和分配情況的報表。審計要點如下：首先，審計投資包干情況表的勾稽關系。重點審查投資包干情況表中的數(shù)據(jù)與批準的包干協(xié)議書、設計概算和有關竣工決算報告單中確定的有關數(shù)據(jù)是否相符；審計投資包干情況表中的數(shù)據(jù)與有關明細帳上的數(shù)據(jù)是否一致。其次，審計有無未經批準預提留用的包干節(jié)余；有無漏列、少列已完工程實際支出數(shù)等；有無違反規(guī)定將應交財政和主管部門的包干節(jié)余額不足額上繳。● 第四節(jié) 建設項目財務決算審計建設項目財務決算是以實物數(shù)量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目的建設期間、建設成果和財務情況的總結性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分?？⒐Q算的內容由 竣工決算表 和 竣工決算說明書 兩部分所組成?？⒐へ攧諞Q算表，是用來反映竣工的大、中型建設項目從開工起至竣工止全部資金來源和資金占用情況的報表。它是分析和考核基建撥款、基建借款及其使用效果的依據(jù)。一、決算報表的審計由于大、中型和小型項目的不同情況和特點，其竣工決算報表的設置也不一樣。一般來講，大中型建設項目的竣工決算報表要設置 竣工工程概況表 、 竣工財務決算表 、 交付使用財產總表 、 交付使用財產明細表 。此外，還應編制 設備、材料結余明細表 和 應收、應付款明細表 等附表。小型建設項目的竣工決算的報表包括 竣工決算總表 和 交付使用財產明細表 。對竣工決算報表的合規(guī)性審計主要從以下幾個方面進行：1、竣工決算報表是否按規(guī)定的期限編制。按照國家編報竣工決算的規(guī)定，竣工決算報表應在辦理驗收后一個月內報送有關部門。2、竣工決算各種報表是否填列齊全，有無漏報缺報，已報的決算各表中項目的填列是否正確完整，各表之間具有勾稽關系，應一致的數(shù)額是否相符。如 交付使用財產表 的合計數(shù)是否與 竣工財務決算表 中的 交付使用財產 數(shù)額相符； 交付使用財產明細表 中的合計數(shù)應與 交付使用財產總表 的數(shù)字相符； 設備、材料明細表 中設備價值和材料價值應分別與 竣工財務決算表 中的 設備 金額和 材料 金額相符； 應收、應付款明細表 中的應收款合計數(shù)和應付款合計數(shù)應分別與 竣工財務決算表 中的 預收及應收款 金額和 應付款 及 未交款項 的金額相符。3、核實報表中有關概算數(shù)和計劃數(shù)是否與批準的概算數(shù)和計劃數(shù)相一致。4、審查竣工決算表中的主要項目金額是否與其歷年批準的財務決算報表中的主要項目金額相符。例如基本建設撥款、貸款、交付使用財產、轉出投資，應核銷投資，應核銷其他支出等，如有不符應查明原因，并督促建設單位予以調整。5、基本建設投資借款（基本建設基金借款和建設銀行投資借款部分）是否與建設銀行帳面上的數(shù)字相符。6、竣工決算中基本建設結余資金是否正確。其計算公式有：基本建設結余資金=歷年撥款、貸款合計數(shù)（不含其它借款）一歷年投資完成額合計數(shù)-歷年應核銷其他支出合計數(shù)。二、文字說明書內容的審查竣工決算報表必須附有必要的文字說明，主要從概（預）算的執(zhí)行，計劃和財務管理等方面，以年度財務決算資料為依據(jù)，分析基本建設過程中的經驗教訓。主要內容包括：①項目建設的依據(jù)，初步設計概算批準的日期；②資金來源的和占用情況，③投資效果的簡要；④財務管理工作及執(zhí)行財經紀律情況；⑤結余設備，材料及處理情況。主要審查竣工決算 文字說明書 和所敘述的事實是否全面系統(tǒng)，是否符合實際情況，有無虛假不實，掩蓋問題等情況。三、竣工結余資金的審計在進行竣工決算審計時，必須十分重視竣工結余資金的審計。竣工結余資金與年終財務決算中的結余資金是不完全相同的，因為建設項目竣工后，不再需要占用儲備資金，其數(shù)額應當越少越好。審計時就從以下幾方面入手：1、審查竣工結余資金的真實性。（1）可根據(jù) 設備、材料明細表 和 應收、應付款明細表 通過設備材料的盤點和帳薄的核查，落實竣工結余資金的數(shù)字。（2）審查待處理的設備、材料中有無損毀的物資，待處理設備、材料的作價是否合理。（3）應收、應付款中有無無法回收和支付的款項。（4）根據(jù)以上審查情況，核實結余資金的計算是否正確，并作出相應的評價。一般情況下，竣工結余資金總額不應超過概算總額的2%。2、竣工結余資金的處理合法性、合規(guī)性的審計。（1）審查竣工結余資金的處理是否在國家規(guī)定期限內處理完畢，一般應在半年內處理完畢。（2）審查處理物資的作價是否合理，有關人員有無私分物資和營私舞弊的行為。（3）審查需要報廢的物資損失和壞帳損失的審批手續(xù)是否齊備，是否經過有關部門的批準。（4）審查竣工結余資金是否按原來資金來源渠道分別進行處理的。按照規(guī)定，屬于投資借款的部分，應用于償還投資借款，屬于企業(yè)債券資金的部分，應交回撥出債券資金的生產企業(yè)；屬于預算撥款的部分，應上交國家付清；屬于自籌資金撥款部分的，應退回原撥款單位；如果分不清資金來源渠道，應按原來各資金來源占資金來源總額的比例計算后，按上述原則處理。

解放軍文職招聘考試內部控制建設的現(xiàn)實意義-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 12:19:15內部控制建設的現(xiàn)實意義內部控制專家赫克特（Hackett）和莫布利（Mobley）認為， 內部控制作為一種常識出現(xiàn)，是利潤動機的自然產物。第一位倡導者一旦發(fā)明獲取利潤的方法，就會建立控制和保護利潤的制度。 內部控制存在缺陷，是導致企業(yè)經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。在內部控制應用呼聲最高的銀行業(yè)，其國際監(jiān)管機構巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（Basle Committee on Banking Supervision）的調查結論顯示，著名商業(yè)銀行（如英國巴林銀行）失敗事件的原因，除了內部控制失效外，很難再找到其他因素。國際上最為權威的內部控制研究機構美國反財務欺詐委員會下屬的發(fā)起人組織委員會（COSO）進一步指出，之所以要設置內部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標的路上，達成管理理念，并把路上的意外驚嚇減到最少。以美國為代表的西方發(fā)達國家紛紛通過立法強化企業(yè)內部控制，內部控制成為企業(yè)進入資本市場的 入門證 和 通行證 。1977年美國的《反國外賄賂法案（FCPA）》，是世界上最早規(guī)定上市公司必須建立內部控制的立法。其中的記錄與會計條款對企業(yè)建立健全內部控制以及強化企業(yè)內部管理，起到了里程碑般的作用。不論是COSO于1992年發(fā)布的內部控制框架，還是其后于2004年發(fā)布的企業(yè)風險管理框架，乃至美國國會于2002年通過的《薩班斯一奧克斯利法案（SOX）》，都可以找到《反國外賄賂法案》的影子。《薩班斯一奧克斯利法案》的第404條款，更被認為是最為嚴格和復雜、執(zhí)行成本最高的內部控制規(guī)定。它強調，公眾公司內控活動的操作流程都必須被清楚地定義并保存相關記錄，任何一個崗位的職務、職責都應描述得一目了然，在對交易進行財務記錄的每一個環(huán)節(jié)都應有相應的內部控制制度。我國內部控制概念最早在正式法規(guī)中有實際意義的使用，系1986年財政部頒發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》，正式引進了1949年美國審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會所提出的內部控制制度這一觀念。隨后，1996年財政部頒發(fā)的《獨立審計具體準則第9號 內部控制與審計風險》，明顯套用了美國注冊會計師協(xié)會1988年提出的內部控制結構。2008年的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，形式上借鑒了COSO在1992年提出的五要素（控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控）框架。但值得注意的是，考慮到COSO在2004年新提出了八要素（內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控）框架，我國對內部控制的理解似乎又習慣性地 慢了半拍 。2011年是眾望所歸的內部控制年，我國企業(yè)在起步落后的形勢下亟需迎頭趕上。

2018年解放軍文職招聘考試—審計學09-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2018-03-20 08:50:58貨幣資金審計概述貨幣資金是企業(yè)資產中流動性最強的資產。貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。1、與貨幣資金有關的經濟業(yè)務發(fā)生頻繁（IR高）。2、企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關。貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調節(jié)表。（4）有關科目的記賬憑證。（5）有關會計賬簿。3、庫存現(xiàn)金和銀行存款的審計目標包括：存在、所有權、完整性、計價、披露。貨幣資金內部控制及其測試（一）貨幣資金的內部控制要點崗位分工及授權批準制度；庫存現(xiàn)金及銀行存款管理制度；票據(jù)及有關印章的保管制度；監(jiān)督檢查制度。（二）貨幣資金的控制測試1、了解貨幣資金的內部控制（調查表法）；2、初步評價內部控制的風險；3、測試貨幣資金的內部控制（檢查一定期間庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其相關賬戶記錄；抽查收款憑證；抽查副刊憑證；抽查一定期間的銀行存款余額調節(jié)表；檢查外幣資金折算方法是否合規(guī)且與上年度一致）；4、評價貨幣資金的內部控制。

2018年解放軍文職招聘考試—審計學07-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2018-03-16 08:50:03一、審計的含義審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經濟責任，鑒證經濟業(yè)務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。它可以從以下幾個方面理解：（一）審計的主體（二）審計的授權者（或委托者）（三）審計的客體（對象）（四）審計的依據(jù)（五）審計的目的（六）審計的本質二、審計特征----獨立性和權威性（一）獨立性①機構獨立；②業(yè)務工作獨立；③經濟獨立。（二）權威性審計機構的獨立性決定了它的權威性。