解放軍文職招聘考試第一章 建設(shè)項(xiàng)目于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-06-0410:46:23第一章建設(shè)項(xiàng)目于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)建設(shè)項(xiàng)目基本知識(shí)介紹建設(shè)項(xiàng)目概念：一個(gè)國家乃至一個(gè)部門、企事業(yè)單位都要進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，我們把籌措一定量的資金，經(jīng)過決策和實(shí)施（設(shè)計(jì)、施工）一系列建設(shè)程序，在一定約束條件下建成固定資產(chǎn)為目標(biāo)的一次性投資項(xiàng)目稱為建設(shè)項(xiàng)目。建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn);(一)建設(shè)項(xiàng)目具有固定性、多樣性和建設(shè)過程的長期性等特點(diǎn)（二）在一定的約束條件下，以形式固定資產(chǎn)為目標(biāo)的特點(diǎn)（三）要經(jīng)過一定的建設(shè)程序和特定的建設(shè)過程（四）投資規(guī)模的限定性按管理項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目分類：基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)建設(shè)項(xiàng)目以土建工作量劃分。凡是項(xiàng)目土建工作量投資占整個(gè)項(xiàng)目投資30%以上的作為基本建設(shè)項(xiàng)目。按建設(shè)性質(zhì)分類：基本建設(shè)項(xiàng)目分為新建、擴(kuò)建、恢復(fù)和遷建項(xiàng)目。新建項(xiàng)目：指從無到有、平地起家建設(shè)的項(xiàng)目。有的單位如原有基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)過再建的項(xiàng)目，其新增加的固定資產(chǎn)價(jià)值超過該企業(yè)、事業(yè)單位原有全部固定資產(chǎn)（原值）3倍以上的，也算新建項(xiàng)目。按建設(shè)規(guī)模分類：現(xiàn)行國家的有關(guān)規(guī)定是：按投資額標(biāo)準(zhǔn)劃分的建設(shè)項(xiàng)目，基本建設(shè)生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目中能源交通材料部門的項(xiàng)目投資額達(dá)到5000萬元以上，其他部門和全部非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目投資額達(dá)到3000萬元以上的為大中型建設(shè)項(xiàng)目，在此限額以下的為小型建設(shè)項(xiàng)目。技術(shù)改造項(xiàng)目只按投資額標(biāo)準(zhǔn)劃分，達(dá)到5000萬元以上的為限額以上項(xiàng)目，以下的為限額以下項(xiàng)目。建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序（一）開工前期準(zhǔn)備階段1、編制并報(bào)批項(xiàng)目建議書項(xiàng)目建議書是要求建設(shè)某一具體項(xiàng)目的建議文件，是建設(shè)程序中最初階段的工作，是投資決策前對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的輪廓設(shè)想。項(xiàng)目建議書由建設(shè)單位負(fù)責(zé)編制。2、編制并報(bào)批可行性研究報(bào)告（1）可行性研究。對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)上是否可行和經(jīng)濟(jì)上是否合理進(jìn)行科學(xué)的分析和論證。承擔(dān)可行性研究工作的單位是經(jīng)過資格審定的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和工程咨詢單位。（3）可行性研究報(bào)告審批。文件規(guī)定，屬中央獨(dú)資、中央和地方合資的大中型和限額以上項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告要報(bào)送國家計(jì)經(jīng)委審批?？偼顿Y額2億元以上的項(xiàng)目，不論是中央項(xiàng)目還是地方項(xiàng)目，都在經(jīng)國家計(jì)經(jīng)委審查后報(bào)國務(wù)院審批。中央各部門所屬小型和限額以下的項(xiàng)目，由各部門審批。地方投資2億元以下的項(xiàng)目，有地方計(jì)經(jīng)委審批。3、編制設(shè)計(jì)文件設(shè)計(jì)過程一般劃分為兩個(gè)階段，即初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。重大項(xiàng)目和技術(shù)復(fù)雜項(xiàng)目，可根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)和需要，增加技術(shù)設(shè)計(jì)階段。初步設(shè)計(jì)是設(shè)計(jì)的第一階段。根據(jù)國家文件規(guī)定，如果初步設(shè)計(jì)提出的總概算超過可行性研究報(bào)告確定的總投資估算10%以上或其他主要指標(biāo)需要變更時(shí)，要重新報(bào)批可行性研究報(bào)告。4、進(jìn)行建設(shè)準(zhǔn)備（1）征地、拆遷和場地平整（2）完成通水、通電、通路等工作（3）組織設(shè)備、材料訂貨（4）準(zhǔn)備必要的施工圖紙（5）籌集設(shè)備資金5、編制年度建設(shè)計(jì)劃6、選擇施工單位，簽訂施工合同建設(shè)單位選擇施工單位的方法有委托和招標(biāo)投標(biāo)兩種。凡是在我國境內(nèi)進(jìn)行的下列建設(shè)項(xiàng)目必須進(jìn)行投標(biāo)：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公共事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目（2）全部或部分使用國有資金投資或者國家融資的項(xiàng)目（3）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目江蘇省政府規(guī)定，凡是投資額在50萬元以上的項(xiàng)目都應(yīng)通過招標(biāo)方式選擇施工單位。（二）在建階段開工日期是指建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件中規(guī)定的任何一項(xiàng)永久性工程（無論生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性）第一次正式破土開槽開始施工的日期。不需要開槽的工程，以建筑物組成的正式打樁作為正式開工。鐵道、公路、水庫等需要進(jìn)行大量土方、石方工作量，以開始進(jìn)行土方、石方工程作為正式開工。工程地質(zhì)勘查、平整土地、舊有建筑物的拆除、臨時(shí)建筑、施工用臨時(shí)道路、水、電等施工不算正式開工。（三）竣工驗(yàn)收階段國家規(guī)定，已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目（工程），三個(gè)月內(nèi)未辦理驗(yàn)收投資和移交固定資產(chǎn)手續(xù)的，取消企業(yè)和主管部門（或地方）的基建試車收入分成，由銀行監(jiān)督全部上交財(cái)政。如三個(gè)月內(nèi)辦理竣工驗(yàn)收確有困難，經(jīng)驗(yàn)收部門批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長期限?？尚袌?bào)告時(shí)投資估算初步設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)概算施工圖設(shè)計(jì)施工圖預(yù)算第二節(jié)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容審計(jì)主體：政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)政府審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計(jì)以國家投資或融資為主的基礎(chǔ)性項(xiàng)目和公益性項(xiàng)目；社會(huì)審計(jì)組織以接受被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)委托的方式對(duì)委托審計(jì)的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，在我國的審計(jì)實(shí)務(wù)中，大多為以企業(yè)投資為主的競爭性項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則重點(diǎn)審計(jì)在本單位或本系統(tǒng)內(nèi)投資建設(shè)的所有建設(shè)項(xiàng)目。審計(jì)客體：審計(jì)的客體亦即審計(jì)的對(duì)象。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的客體是指項(xiàng)目建設(shè)過程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，包括開工前、在建期和竣工驗(yàn)收階段的所有工作。審計(jì)范圍：第一，建設(shè)項(xiàng)目投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。第二，是指對(duì)整個(gè)投資建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)過程的財(cái)務(wù)收支及其狀況、計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)遵守情況進(jìn)行審查監(jiān)督。第三，是指對(duì)所有反映投資建設(shè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和核算、統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)資料以及計(jì)算機(jī)資料等進(jìn)行審查。第四．是指調(diào)查和評(píng)價(jià)各種有關(guān)的投資建設(shè)單位內(nèi)部控制制度和管理活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)營管理效益。審計(jì)依據(jù)：1、方針政策2、法律、法規(guī)3、相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)具體是指造價(jià)審計(jì)中所依循的概算定額、概算指標(biāo)、預(yù)算定額以及建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)時(shí)所依據(jù)的有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析參數(shù)指標(biāo)等。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的依據(jù)不是一成不變的。審計(jì)目標(biāo)：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的基本目標(biāo)是真實(shí)性、合法性和有效性；從項(xiàng)目建設(shè)的目標(biāo)上看，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)追求的是工期目標(biāo)、投資目標(biāo)和質(zhì)量目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容（一）從項(xiàng)目建設(shè)程序上看，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)包括開工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)三大主要部分1、開工前審計(jì)包括投資決策審計(jì)，勘查設(shè)計(jì)審計(jì)，資金籌集審計(jì)，開工前準(zhǔn)備工作審計(jì)，招標(biāo)投資與施工合同審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)1、審計(jì)范圍的廣泛性2、審計(jì)過程的階段性3、審計(jì)方法的靈活性4、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性第三節(jié)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的未來展望在我國的審計(jì)實(shí)踐中，現(xiàn)存主要問題是：1、我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)未將建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)納入項(xiàng)目審計(jì)范疇，主要是基于審計(jì)獨(dú)立性的考慮。2、建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)困難重重，審計(jì)深入度受招標(biāo)投標(biāo)工作的直接影響，致使造價(jià)審計(jì)難以到位。3、建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)難以深入，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)的力度顯得不足。4、投資效益審計(jì)工作難以開展，投資效益審計(jì)僅僅停留在一部分大項(xiàng)目上，并且表現(xiàn)為事后監(jiān)督，致使投資效益審計(jì)工作流于形式。我國建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展趨勢1、重視建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì)，向前期投資決策審計(jì)延伸。2、加強(qiáng)技術(shù)審計(jì)，向設(shè)計(jì)方案審計(jì)延伸。工程階段（造價(jià)表現(xiàn)形式）可研階段（投資估算）初步設(shè)計(jì)（設(shè)計(jì)概算）施工圖設(shè)計(jì)階段（施工圖預(yù)算）三超3、重視對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的審計(jì)，并通過造價(jià)審計(jì)向工程管理審計(jì)和質(zhì)量審計(jì)方向延伸。4、向建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)方向延伸。第二章建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的程序和要求第一節(jié)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)程序建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序，是指進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì)工作所必須遵循的先后工作順序。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段和后續(xù)審計(jì)階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段1、確定審計(jì)項(xiàng)目2、成立審計(jì)小組審計(jì)人員主要包括：工程技術(shù)人員，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、技術(shù)經(jīng)濟(jì)人員、管理人員3、編制審計(jì)方案4、初步收集審計(jì)資料5、下達(dá)審計(jì)通知書（或簽訂審計(jì)委托書）審計(jì)署令：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。與其他專業(yè)審計(jì)所不同的是，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的被審單位不僅僅指建設(shè)單位，它還包括設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位以及主要的材料或設(shè)備的供應(yīng)單位等。審計(jì)實(shí)施階段1、進(jìn)駐被審單位，進(jìn)一步了解審計(jì)情況2、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度的健全性和符合性進(jìn)行測試，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度3、按照調(diào)整后的審計(jì)方案要求，采用一定的方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)4、編寫審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見。審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向其派出機(jī)構(gòu)或委托方提交審計(jì)報(bào)告；提交的時(shí)間一般不得超過60日。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)，將審計(jì)意見書和審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位。審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效，一般應(yīng)于90日內(nèi)執(zhí)行完畢。特殊情況下，審計(jì)決定執(zhí)行完畢的時(shí)間可以適當(dāng)延長，但必須報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。第二節(jié)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方案的編制審計(jì)方案編制的程序和要求（一）了解有關(guān)情況，收集有關(guān)資料（二）審計(jì)組編制審計(jì)審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)收集并了解相應(yīng)的法律、法規(guī)、文獻(xiàn)資料（三）審計(jì)組編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性和謹(jǐn)慎性原則，在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、步驟和方法（四）調(diào)整審計(jì)方案（五）審計(jì)方案的歸檔要求第三節(jié)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的編制經(jīng)過復(fù)核的審計(jì)工作底稿，不得增刪或修改。第四節(jié)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的編寫審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容1、標(biāo)題2、主送單位3、審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容4、審計(jì)組組長簽名5、審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告的日期第三章建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃審計(jì)重復(fù)建設(shè)、三邊工程、胡子工程等。三邊工程：邊勘察（地質(zhì)勘查報(bào)告）、邊設(shè)計(jì)、邊施工胡子工程：工期進(jìn)展非常緩慢，一拖再拖，不能按期竣工的工程。美國審計(jì)總署對(duì)公共工程建設(shè)計(jì)劃審計(jì)的介紹對(duì)公共工程建設(shè)計(jì)劃審計(jì)是美國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)之一。通常美國審計(jì)總署（GeneralAccountingOffice以下簡稱為GAO）對(duì)于各項(xiàng)工程建設(shè)計(jì)劃，僅選定計(jì)劃中某些特定項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)，例如有關(guān)工程質(zhì)量控制程序、資金運(yùn)用之管理及是否符合有關(guān)環(huán)保的規(guī)定等。第二節(jié)建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)的內(nèi)容與方法一、建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)的內(nèi)容（一）審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性（二）審計(jì)可行性研究報(bào)告的編制與審批單位的資質(zhì)和級(jí)別的合規(guī)性（三）審計(jì)可行性研究報(bào)告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（四）審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是否可行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，是指在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)估算的基礎(chǔ)上，從企業(yè)和項(xiàng)目的角度出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和價(jià)款，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性所進(jìn)行的分析和評(píng)價(jià)。實(shí)施跟蹤審計(jì)，首先應(yīng)界定審計(jì)時(shí)間。最好的作法是從審計(jì)制度上規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目前期決策審批之前進(jìn)行，在建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告編制過程中，內(nèi)部審計(jì)人員介入，及時(shí)指出論證討論過程中存在的問題，并向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，由領(lǐng)導(dǎo)決定是否予以采納。跟蹤審計(jì)的最大優(yōu)勢在于它能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)進(jìn)行審計(jì)分析，不斷與建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以此為依據(jù)，向決策層提出建議，便于業(yè)主和國家政府部門吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高決策水平。第三節(jié)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)質(zhì)量在初步設(shè)計(jì)階段，影響項(xiàng)目投資的可能性為75%----95%；在技術(shù)設(shè)計(jì)階段，影響投資的可能性為35%----75%；在施工圖設(shè)計(jì)階段，影響項(xiàng)目投資的可能性為5%-----35%。設(shè)計(jì)工作審計(jì)的內(nèi)容（一）審計(jì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和級(jí)別我國有關(guān)部門對(duì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)級(jí)別和對(duì)應(yīng)的設(shè)計(jì)范圍規(guī)定如下：1、甲級(jí)設(shè)計(jì)單位：可以在全國范圍內(nèi)承擔(dān)證書規(guī)定行業(yè)的大、中、小型工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)任務(wù)。2、乙級(jí)設(shè)計(jì)單位：可以承攬證書規(guī)定行業(yè)的中、小型工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)任務(wù)。3、丙級(jí)設(shè)計(jì)單位：可以承攬證書規(guī)定行業(yè)的小型工程項(xiàng)目及零星工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)任務(wù)。（二）審計(jì)設(shè)計(jì)依據(jù)（三）審計(jì)設(shè)計(jì)方案（四）審計(jì)設(shè)計(jì)圖紙（五）審計(jì)設(shè)計(jì)收費(fèi)（六）審計(jì)設(shè)計(jì)質(zhì)量保證體系第四章建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)招標(biāo)的舞弊行為1、串標(biāo)2、陪標(biāo)3、臺(tái)標(biāo)4、業(yè)主只忠于一個(gè)（高風(fēng)險(xiǎn)）第一節(jié)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)綜述招標(biāo)投標(biāo)，是指采購人事先提出貨物、工程或服務(wù)采購的條件和要求，邀請(qǐng)眾多投標(biāo)人參加投標(biāo)并按照規(guī)定程序從中選擇交易對(duì)象的一種市場交易行為。建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)是建設(shè)單位（業(yè)主）為完成某一具體項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)，根據(jù)與項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)資料，經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)后，通過一定的方式通告（或邀請(qǐng)）承包商前來投訴，履行必要的程序而選定最佳承包商的過程。投標(biāo)是對(duì)應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)而引起的一種經(jīng)濟(jì)行為。我國于1999年8月30日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過了《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》，2000年1月1日實(shí)施。在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行下列過程建設(shè)項(xiàng)目包括勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公共事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；（2）全部或者部分使用國有資金投資或者國有融資的項(xiàng)目；（3）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。如江蘇省政府要求，所以總投資50萬元（含50萬元）以上的基本建設(shè)項(xiàng)目必須通過招標(biāo)投標(biāo)優(yōu)先選擇施工單位。建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)的類型按照招標(biāo)的形式劃分，我國目前采取的主要形式有全過程招標(biāo)和單項(xiàng)招標(biāo)兩種。全過程招標(biāo)是指從項(xiàng)目建議書開始，包括可行性研究、勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備材料詢價(jià)和采購、過程施工、生產(chǎn)準(zhǔn)備、投料試車，直至竣工投產(chǎn)、交付使用的全過程都采用招標(biāo)投標(biāo)的形式。它所對(duì)應(yīng)的承建方式一般是總承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，其投標(biāo)商即為總承包商，常見有建設(shè)單位向其主管部門總承包，施工單位向建設(shè)單位總承包，設(shè)計(jì)單位向建設(shè)單位總承包等。單項(xiàng)招標(biāo)是指項(xiàng)目主管部門或建設(shè)單位，根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書，對(duì)其建設(shè)過程中的部分項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)。按照招標(biāo)的方式劃分，我國建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)還可以分為公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)兩種主要類型。公開招標(biāo)（OpenTendering），是一種無限競爭性招標(biāo)。分為國際競爭性招標(biāo)和國內(nèi)競爭性招標(biāo)。在國內(nèi)進(jìn)行招標(biāo)，通常適用于合同金額較?。ㄊ澜玢y行規(guī)定：一般50萬美元以下）、采購品種比較分散、分批交貨時(shí)間較長、勞動(dòng)密集型、商品成本低而運(yùn)費(fèi)較高、當(dāng)?shù)貎r(jià)格明顯低于國際市場采購項(xiàng)目。邀請(qǐng)招標(biāo)（RestrictedTendering），是一種有限競爭招標(biāo)。即由招標(biāo)人以投標(biāo)邀請(qǐng)書的方式邀請(qǐng)?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蛘咂渌M織投標(biāo)。一般都選擇310個(gè)投標(biāo)人參加為宜。邀請(qǐng)招標(biāo)與公開招標(biāo)的主要區(qū)別反映如下三個(gè)方面：（1）邀請(qǐng)投標(biāo)不用公開公告的形式；（2）接受邀請(qǐng)的單位才是合格的投標(biāo)人；（3）投標(biāo)人的數(shù)量有限。建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)程序建設(shè)單位項(xiàng)目報(bào)建（1）招標(biāo)管理機(jī)構(gòu)審查（2）招標(biāo)申請(qǐng)（3）資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的編制與送審（4）編制標(biāo)底（7）刊登資審?fù)ǜ?、?bào)標(biāo)公告（或發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書）（5）資格審查（6）發(fā)出或發(fā)售招標(biāo)文件（8）勘察現(xiàn)場（9）投標(biāo)預(yù)備會(huì)議（9）投標(biāo)文件的編制與遞交（9）工程標(biāo)底價(jià)格的報(bào)審（7）開標(biāo)（10）評(píng)標(biāo)（10）中標(biāo)（10）鑒訂合同（10）（一）建設(shè)單位項(xiàng)目報(bào)建（二）招標(biāo)管理機(jī)構(gòu)審查（三）招標(biāo)申請(qǐng)（四）資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的編制與送審（五）發(fā)布招標(biāo)公告或發(fā)出邀請(qǐng)書（六）審查投標(biāo)人資格（七）工程標(biāo)底的編制與報(bào)審標(biāo)底由招標(biāo)單位或委托有編制標(biāo)底資格和能力的中介機(jī)構(gòu)代理編制。標(biāo)底的計(jì)價(jià)方法，在工程量清單的報(bào)價(jià)上采用一下兩種方式（1）工料單價(jià)（2）綜合單價(jià)直接費(fèi)、間接費(fèi)(八)發(fā)出或發(fā)售招標(biāo)文件投標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)文件有不清楚的問題時(shí)，應(yīng)在收到招標(biāo)文件后7月內(nèi)向招標(biāo)單位提出，招標(biāo)單位以書面形式或投標(biāo)預(yù)備會(huì)議形式予以解答。（九）投標(biāo)準(zhǔn)備和投標(biāo)1、現(xiàn)場勘察與參加標(biāo)前會(huì)議2、編制并報(bào)送投標(biāo)文件（1）投標(biāo)文件的內(nèi)容①投標(biāo)書及其附錄②授權(quán)書③投標(biāo)保證書④標(biāo)價(jià)的工程量清單（2）投標(biāo)文件的編制投標(biāo)文件的核心就在于標(biāo)價(jià)的確定，故編制投標(biāo)文件也叫做標(biāo)。（3）標(biāo)價(jià)的計(jì)算①制訂施工方案（十）評(píng)標(biāo)與決標(biāo)1、開標(biāo)。開標(biāo)是招標(biāo)單位在公證部門的鑒證下，將所有參加投標(biāo)單位的標(biāo)書當(dāng)眾啟封揭曉。開標(biāo)應(yīng)由招標(biāo)單位委托的招標(biāo)機(jī)構(gòu)組成招標(biāo)委員會(huì)主持。當(dāng)標(biāo)書開啟后，允許投標(biāo)單位對(duì)其所報(bào)送的標(biāo)書作一般性的說明或疑點(diǎn)澄清，但不允許投標(biāo)單位更改標(biāo)書的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容和標(biāo)價(jià)。經(jīng)過上述工作后，如投標(biāo)單位的標(biāo)書符合招標(biāo)機(jī)構(gòu)要求的條件，便可當(dāng)眾宣布接受其投標(biāo)。在開標(biāo)過程中，如遇到以下情況，可分別予以處理：1、對(duì)標(biāo)書未密封，標(biāo)書未按規(guī)定的格式填寫，或字跡模糊、辨認(rèn)不清、未加蓋投標(biāo)單位或負(fù)責(zé)人印章的，視為無效標(biāo)書。2、投標(biāo)書不符合招標(biāo)文件要求，或因投標(biāo)單位在標(biāo)書要求保留不同意見及附加條件而違背投標(biāo)文件要求的。在開標(biāo)之前投標(biāo)單位對(duì)其保留意見及附加條件未有書面聲明作廢的，視為無效標(biāo)書。3、未按規(guī)定日期和時(shí)間寄送的報(bào)價(jià)書，原則上應(yīng)視為廢標(biāo)，予以原封退回。但是，如經(jīng)查實(shí)這種延誤并非投標(biāo)單位所致，而接受這種遲到標(biāo)書也不會(huì)讓該投標(biāo)單位獲得某種優(yōu)惠時(shí)，招標(biāo)單位可同意該遲到的標(biāo)書有效。4、未按規(guī)定提供投標(biāo)保證金的標(biāo)書宣告無效。第三節(jié)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)的審計(jì)審計(jì)范圍與審計(jì)要點(diǎn)首先，審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)條件是否具備。其次，審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整，有關(guān)要求是否合規(guī)。再次，審計(jì)標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。同時(shí)，審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)程序時(shí)候合法合規(guī)。最后，審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)的管理工作是否規(guī)范。我國招標(biāo)投標(biāo)項(xiàng)目常見問題分析（一）招標(biāo)文件不規(guī)范（二）招標(biāo)人肢解建設(shè)項(xiàng)目，致使招標(biāo)項(xiàng)目不完整（三）投標(biāo)人的資質(zhì)及級(jí)別不符合標(biāo)準(zhǔn)，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重（四）僧多粥少，競爭激烈，壓價(jià)現(xiàn)象嚴(yán)重（五）建筑市場發(fā)育不全或管理混亂，招標(biāo)投標(biāo)往往流于形式（六）招標(biāo)標(biāo)底不準(zhǔn)，隱性市場舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重第三節(jié)建設(shè)工程施工合同審計(jì)建設(shè)工程合同種類（一）按承攬方式分1、工程總承包合同2、工程分包合同總承包商對(duì)外分包的工程項(xiàng)目必須是業(yè)主在招標(biāo)文件合同條款中規(guī)定允許分包的部分。業(yè)主與分包商之間不直接發(fā)生合同法律關(guān)系。但分包商要間接地承擔(dān)總承包商對(duì)業(yè)主承擔(dān)的與分包商所承擔(dān)的工程項(xiàng)目有關(guān)的義務(wù)。即使（工程師）同意分包也不得免除招標(biāo)合同對(duì)總承包商所規(guī)定的任何責(zé)任和義務(wù)，總承包商應(yīng)對(duì)分包商工作中的一切違約或失職負(fù)責(zé)。3、轉(zhuǎn)包合同4、勞務(wù)分包合同5、勞務(wù)合同6、聯(lián)合承包合同（二）按計(jì)價(jià)方式分1、總價(jià)合同總價(jià)合同一般可分為固定總價(jià)合同（即工程總價(jià)在合同中一次包死，不受任何漲價(jià)因素或其他有關(guān)因素的影響，此類合同一般適用于合同工期較短、設(shè)計(jì)圖紙和工程量計(jì)算詳細(xì)并且對(duì)市場行情充分掌握的工程項(xiàng)目。承包商簽訂此種類型的合同一般會(huì)承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)）、調(diào)值總價(jià)合同（在合同的執(zhí)行過程中，合同價(jià)款隨物價(jià)上漲因素而作相應(yīng)調(diào)整，此類合同通常適用于工程建設(shè)期在一年以上的工程項(xiàng)目）、固定工程量總價(jià)合同2、計(jì)量估計(jì)合同3、成本加酬金合同（1）成本加固定酬金（2）成本加定比酬金（3）成本加浮動(dòng)酬金（4）目標(biāo)成本加獎(jiǎng)罰合同建設(shè)工程合同的簽訂和審查（一）建設(shè)工程承包合同的簽訂（二）工程承包合同的審查例如：甲方要求乙方按照中標(biāo)價(jià)讓利4%簽訂合同例如：圖紙之外的設(shè)計(jì)變更改為規(guī)范說法設(shè)計(jì)變更，以避免理解上的模糊例如：致使合同報(bào)價(jià)偏低，但又無法彌補(bǔ)例如：按照中標(biāo)價(jià)包定，但是，經(jīng)過甲方簽訂認(rèn)可的工程量變更部分，在決算中可以調(diào)整例如：最終導(dǎo)致合同無法正常履行或承包方偷工減料，完成低劣工程審計(jì)人員應(yīng)采取跟蹤審計(jì)的方法，使合同審計(jì)工作與合同的簽訂工作同步進(jìn)行，當(dāng)然，這種方法受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量的限制。審計(jì)部門不是仲裁機(jī)構(gòu)，因而，無權(quán)宣布合同條款無效，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)，只能就合同中發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)部門反映，并建議合同當(dāng)事人雙方對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。第四節(jié)FIDIC合同條件簡歷FIDIC是國際工程師聯(lián)合會(huì)的法文名稱字頭組成的縮寫.。FIDIC通用條件是固定不變的，共包括25項(xiàng)，內(nèi)含72條?；緝?nèi)容是：相關(guān)定義及其具體內(nèi)涵的詮釋；工程師及工程師代表的要求；轉(zhuǎn)讓與分包；合同文件；一般義務(wù)；勞務(wù)；材料、工程設(shè)備和工藝..FIDIC通用合同條件可以大致分為涉及權(quán)利義務(wù)的條款、涉及費(fèi)用管理的條款、涉及工程進(jìn)度控制的條款、涉及質(zhì)量控制的條款和涉及法規(guī)性的條款等五大主要部分。第五章建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)第一節(jié)工程造價(jià)的確定過程工程造價(jià)的內(nèi)涵工程造價(jià)的主要含義是建設(shè)項(xiàng)目的建造價(jià)格。從宏觀層次來理解，其造價(jià)是指建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期或?qū)嶋H開支的全部固定資產(chǎn)投資費(fèi)用。具體說來就是指建設(shè)項(xiàng)目從開始籌建到正式竣工驗(yàn)收全過程中實(shí)際發(fā)生的所有的建設(shè)費(fèi)用。從微觀層次來理解，工程造價(jià)是指具體的建筑安裝工程的建造價(jià)格。即一個(gè)單項(xiàng)工程或一個(gè)單位從其正式開工建設(shè)到正式竣工驗(yàn)收全過程所發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)用。建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的確定過程（一）投資估算是指在建設(shè)項(xiàng)目前期決策階段，由建設(shè)單位編制的確定一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目或一個(gè)工程項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收結(jié)束時(shí)為止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用的文件。投資估算是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，具體產(chǎn)生過程經(jīng)過三個(gè)環(huán)節(jié)：1、在項(xiàng)目建設(shè)書的編制階段，建設(shè)單位編制初步的投資估算文件。國家有關(guān)部門規(guī)定，在此階段上完成的估算，允許的誤差率可在+30%以內(nèi)。2、在初步可行性研究階段，由設(shè)計(jì)單位或投資工程咨詢公司會(huì)同建設(shè)單位進(jìn)一步修正初步投資估算，使之進(jìn)一步準(zhǔn)確、合理。該階段估算的允許誤差率應(yīng)控制在+20%以內(nèi)。3、在詳細(xì)可行性研究論證階段，確定正式的投資估算書。在此階段，投資估算的誤差率應(yīng)控制在+10%以內(nèi)。（二）設(shè)計(jì)概算是指在初步設(shè)計(jì)階段，由設(shè)計(jì)單位編制的確定一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目或一個(gè)工程項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收結(jié)束時(shí)為止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用的文件。初步設(shè)計(jì)階段編制的概算為初步設(shè)計(jì)概算，經(jīng)過技術(shù)設(shè)計(jì)的項(xiàng)目，還需編制修正概算，經(jīng)過批準(zhǔn)后，作為正式的設(shè)計(jì)概算文件。按照國家規(guī)定，投資估算控制設(shè)計(jì)概算，設(shè)計(jì)概算不應(yīng)該突破投資估算10%以上。（三）施工圖預(yù)算在施工圖設(shè)計(jì)階段，由施工單位編制的確定一個(gè)工程項(xiàng)目或一個(gè)單位工程全部造價(jià)的文件。它編制的依據(jù)主要有施工圖紙、預(yù)算定額、施工合同及有關(guān)取費(fèi)文件等。（四）竣工決算在建設(shè)項(xiàng)目初步驗(yàn)收之后，正式驗(yàn)收之前，由施工單位編制、建設(shè)單位、審核認(rèn)可的確定一個(gè)工程項(xiàng)目或一個(gè)單位工程實(shí)際造價(jià)的文件。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算是指建設(shè)單位編制的，以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從籌建到竣工的全過程的建設(shè)情況、財(cái)務(wù)狀況及其建設(shè)成果的總結(jié)性文件。建設(shè)項(xiàng)目的劃分1、建設(shè)項(xiàng)目（一個(gè)醫(yī)院、學(xué)校、工廠）2、工程項(xiàng)目（醫(yī)院內(nèi)的門診大樓、辦公室、圍墻）3、單位工程（門診大樓的土建工程、給水排水工程、電氣照明工程）4、分部工程（土建工程中的基礎(chǔ)工程、墻體工程、門窗工程）5、分項(xiàng)工程（基礎(chǔ)工程中的碎石墊層、混凝土墊層）建設(shè)項(xiàng)目劃分示例：建設(shè)項(xiàng)目劃分示意圖第二節(jié)設(shè)計(jì)概算的審計(jì)設(shè)計(jì)概算審計(jì)的主要依據(jù)（一）可行性研究報(bào)告（二）初步設(shè)計(jì)方案（三）概算定額與概算指標(biāo)（四）國家、地區(qū)或行業(yè)的有關(guān)文件規(guī)定（五）投資估算文件（六）設(shè)計(jì)概算書設(shè)計(jì)概算的費(fèi)用構(gòu)成與確定（一）建筑工程費(fèi)用建筑工程是建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)永久性、半永久性和臨時(shí)性的建筑物與構(gòu)筑物的統(tǒng)稱。建筑工程費(fèi)用是指建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)所有臨時(shí)性與永久性的建筑物與構(gòu)筑物的建筑費(fèi)用，當(dāng)然也包括在建筑工程施工過程中與之相連帶的工作費(fèi)用。（二）設(shè)備安裝工程費(fèi)用安裝工程費(fèi)用是指需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備在其安裝過程中所發(fā)生的費(fèi)用。在實(shí)際工作中，最常見的設(shè)備有運(yùn)輸設(shè)備、起重設(shè)備、試驗(yàn)設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、化工設(shè)備等等。（三）設(shè)備購置費(fèi)1、國產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備購置費(fèi)=設(shè)備原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)原價(jià)：出廠價(jià)格運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、采購保管費(fèi)3、進(jìn)口設(shè)備（1）貨價(jià)，離岸價(jià)（2）國際運(yùn)費(fèi)，從裝運(yùn)港到達(dá)我國抵達(dá)港的運(yùn)費(fèi)（3）國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)貨價(jià)+國際運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)=*保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率1保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率（4）銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用=貨價(jià)*銀行財(cái)務(wù)費(fèi)率（一般取45）（5）外貿(mào)手續(xù)費(fèi)外貿(mào)手續(xù)費(fèi)=（貨價(jià)+國際運(yùn)費(fèi)+運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)）*外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率（一般為1.5%）（6）關(guān)稅關(guān)稅=（貨價(jià)+國際運(yùn)費(fèi)+運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)）*關(guān)稅稅率（7）增值稅增值稅=（貨價(jià)+國際運(yùn)費(fèi)+國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)+關(guān)稅）*增值稅稅率（8）國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)八項(xiàng)之和（四）工器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)用（五）其他工程費(fèi)其他工程費(fèi)用是指在前四筆費(fèi)用中未包括但與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)系的費(fèi)用。如征地費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)（六）預(yù)備費(fèi)預(yù)備費(fèi)為不可預(yù)見費(fèi)，是指考慮建設(shè)期可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素而導(dǎo)致的建設(shè)費(fèi)用增加的這部分內(nèi)容。按風(fēng)險(xiǎn)因素的性質(zhì)劃分，預(yù)備費(fèi)分為基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)基本預(yù)備費(fèi)：是由如下原因?qū)е沦M(fèi)用增加而預(yù)留的費(fèi)用（1）設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致的費(fèi)用增加（2）不可抗力導(dǎo)致的費(fèi)用增加（3）隱蔽工程驗(yàn)收時(shí)發(fā)生的挖掘及驗(yàn)收結(jié)果時(shí)進(jìn)行恢復(fù)所導(dǎo)致的費(fèi)用增加?；绢A(yù)備費(fèi)一般按照前五項(xiàng)費(fèi)用（即建筑工程費(fèi)、設(shè)備安裝工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、工器具購置費(fèi)及其他工程費(fèi)）之和乘以一個(gè)固定的費(fèi)率計(jì)算。價(jià)差預(yù)備費(fèi)：它是指建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間內(nèi)由于價(jià)格等變化引起工程造價(jià)變化的預(yù)測預(yù)留費(fèi)用。n*PF=I+((1+f)t11)t=1PF加成預(yù)備費(fèi)n建設(shè)期年份數(shù)I建設(shè)期中第t年的投資額f年投資價(jià)格上漲（七）建設(shè)期貸款利息*Q=(P+1/2A)*iQ第t年的貸款利息P建設(shè)期第t1年末貸款累計(jì)數(shù)A為建設(shè)期第t年的貸款金額i為年貸款利率假設(shè)建設(shè)期為n年，則建設(shè)期累計(jì)貸款總額為：nQ=(P+1/2A)*iT1工程建設(shè)其他費(fèi)用投資一般占項(xiàng)目總投資25%以上，審計(jì)人員必須對(duì)此項(xiàng)費(fèi)用認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)。第三節(jié)單位建筑工程預(yù)決算審計(jì)審計(jì)人員應(yīng)在甲乙雙方簽訂施工合同之前審計(jì)施工圖預(yù)算，招標(biāo)投標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)在招標(biāo)投標(biāo)過程中，開標(biāo)之時(shí)審計(jì)標(biāo)底和投標(biāo)報(bào)價(jià)。審計(jì)定額的選用是否正確時(shí)，應(yīng)按如下原則進(jìn)行：1、新建、擴(kuò)建及部分改建的建筑工程使用地方的建筑工程預(yù)算定額；2、單獨(dú)進(jìn)行的室內(nèi)裝飾工程使用地方的建筑裝飾工程預(yù)算定額。3、改造、維修及一般的修繕項(xiàng)目使用地方的修繕工程預(yù)算定額。審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用（1）審計(jì)人工費(fèi)沒有特別原因的項(xiàng)目，不得擅自提高或降低定額消耗量，而不是施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的人工用量。（2）審計(jì)材料費(fèi)按照我國有關(guān)文件要求，材料的用量包括凈用量和施工損耗量，材料的價(jià)格包括原價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、采購保管費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)及材料包裝費(fèi)等相關(guān)內(nèi)容。(3)審計(jì)其他直接費(fèi)例如冬雨季施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、特殊條件下施工增加費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等。審計(jì)包干費(fèi)只有包干的工程才可能計(jì)取包干費(fèi)，包干費(fèi)不得與不可預(yù)見費(fèi)重復(fù)計(jì)取。一般情況下，非包干工程不得計(jì)算包干費(fèi)，包干費(fèi)不得與不可預(yù)見費(fèi)重復(fù)計(jì)取?？⒐Q算審計(jì)的程序與內(nèi)容（一）審計(jì)施工合同（二）審計(jì)單位造價(jià)（三）審計(jì)工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算（四）審計(jì)設(shè)計(jì)變更（五）審計(jì)材料價(jià)差（六）審計(jì)獨(dú)立費(fèi)用所謂的獨(dú)立費(fèi)用是指未含在直接工程費(fèi)和間接費(fèi)之內(nèi)但屬于工程造價(jià)的一些費(fèi)用。主要包括：誤工費(fèi)、點(diǎn)工費(fèi)、包干費(fèi)、施工配合費(fèi)等。點(diǎn)工費(fèi)是指在施工過程中，應(yīng)建設(shè)單位要求，由施工單位在定額工期之外所完成的與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的工作內(nèi)容而增加的費(fèi)用。建設(shè)項(xiàng)目施工圖預(yù)算與竣工決算審計(jì)的常用方法（一）分組計(jì)算審計(jì)法（二）對(duì)比審計(jì)法（三）重點(diǎn)抽查審計(jì)法（四）利用手冊(cè)審計(jì)法建筑安裝工程費(fèi)的構(gòu)成其他直接費(fèi)：冬雨季施工增加費(fèi)特殊工種培訓(xùn)費(fèi)夜間施工增加費(fèi)工程定位復(fù)測、工程點(diǎn)交、場地清理等費(fèi)用二次搬運(yùn)費(fèi)特殊地區(qū)施工增加費(fèi)儀器儀表使用費(fèi)生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)現(xiàn)場管理費(fèi)：現(xiàn)場管理人員的基本工資、工資性補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等辦公費(fèi)差旅交通費(fèi)固定資產(chǎn)使用費(fèi)工具用具使用費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)工程保修費(fèi)工程排污費(fèi)間接費(fèi)：企業(yè)施工管理費(fèi)（管理人員的基本工資、工資性補(bǔ)貼及按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)）第六節(jié)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的發(fā)展趨勢建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)發(fā)展趨勢（一）造價(jià)審計(jì)應(yīng)向設(shè)計(jì)方案質(zhì)量審計(jì)方向擴(kuò)展（二）造價(jià)審計(jì)應(yīng)向建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制審計(jì)方向延伸（三）造價(jià)審計(jì)應(yīng)向?qū)徲?jì)依據(jù)的真實(shí)性審計(jì)方向延伸（四）建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)工作要與項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量審計(jì)、投資效益審計(jì)緊密地結(jié)合在一起
解放軍文職招聘考試建設(shè)項(xiàng)目及其他審計(jì)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-2711:39:14建設(shè)項(xiàng)目及其他審計(jì)隨著國家投融資體制改革的深入，建設(shè)項(xiàng)目的投資主體、融資渠道多元化，純粹政府投資的建設(shè)項(xiàng)目相對(duì)減少，多元化投資的建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，國家建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)涵已不甚明確。多元化投資的建設(shè)項(xiàng)目可能占有、使用大量的政府投資資金，其利益主體相對(duì)缺位，國家利益最易受到侵害。對(duì)此，修正后的《審計(jì)法》特別規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，包括全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財(cái)政資金，以及未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%，或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的情況。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金（包括社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利基金以及發(fā)展社會(huì)保障事業(yè)的其他專項(xiàng)基金）、社會(huì)捐贈(zèng)資金（包括來源于境內(nèi)外的貨幣、有價(jià)證券和實(shí)物等各種形式的捐贈(zèng)）以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒌經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)1999年以來，根據(jù)《中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定的通知》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已在全國普遍開展，大部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量已經(jīng)占到全部審計(jì)工作量的40%左右。而實(shí)踐中由于其法律依據(jù)不明確，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來了一定的困難。為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)一步開展，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，有必要在總結(jié)近幾年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作上升到法律的高度加以規(guī)定，以適應(yīng)依法治國和依法行政的要求。修正后的《審計(jì)法》新增規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。我國審計(jì)署的審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重。修正后的《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，將制定的目的之一定位為提高財(cái)政資金使用效益，進(jìn)一步體現(xiàn)財(cái)政審計(jì)促進(jìn)規(guī)范預(yù)算管理、建立社會(huì)主義公共財(cái)政制度的目標(biāo)。⒍審計(jì)管轄范圍審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍；不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。兩個(gè)以上國有資本投資主體投資的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織和建設(shè)項(xiàng)目，由對(duì)主要投資主體有審計(jì)管轄權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄范圍有爭議的，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計(jì)。
解放軍文職招聘考試建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-06-0410:44:51建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是指依據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算文件，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所需資金進(jìn)行合理籌集、正確使用、科學(xué)控制的一系列活動(dòng)。其基本任務(wù)就是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)、方針、政策，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算、控制、監(jiān)督和考核工作，依法、合理、及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。如何更好的執(zhí)行基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，規(guī)范基建會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理是很緊迫的事情。下面就目前的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題做如下探討。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)分為資金來源情況的審計(jì)和資金使用情況的審計(jì)。一、資金來源情況的審計(jì)（一）審查資金來源渠道審查方法：審查基建撥款通知書、有關(guān)會(huì)計(jì)帳簿、記帳憑證、借款合同。容易發(fā)現(xiàn)的問題：資金來源渠道不規(guī)范表現(xiàn)形式1：不符合國家規(guī)定預(yù)算撥款范圍卻以各種手段取得預(yù)算撥款按照國家規(guī)定，只有行政事業(yè)單位、沒有還款能力的企業(yè)和經(jīng)過特殊批準(zhǔn)的建設(shè)單位，才能取得預(yù)算撥款，審計(jì)人員必須審查建設(shè)項(xiàng)目是否符合預(yù)算撥款的范圍，可以通過審查基建撥款通知書和會(huì)計(jì)帳簿的一致性，查證基建撥款的使用范圍，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不屬于國家規(guī)定的范圍，應(yīng)追究撥款單位的責(zé)任并要求收回?fù)芸?，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位有采取不正當(dāng)手段騙取預(yù)算撥款的行為，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)建議銀行停止撥付或收回預(yù)算撥款，并對(duì)建設(shè)單位追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。表現(xiàn)形式2：資金來源渠道不符合國家規(guī)定按照國家規(guī)定，資金建設(shè)項(xiàng)目資金來源中發(fā)現(xiàn)不允許有銀行拆借資金、銀行投資、以銀行貸款作自籌資金、未經(jīng)批準(zhǔn)的社會(huì)集資等，建設(shè)單位如有上述情況，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目開工機(jī)關(guān)報(bào)告。表現(xiàn)形式3：通過亂攤派、亂集資等途徑取得資金按照國家規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目資金來源不允許通過向向企、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體等亂攤派、亂集資情況取得項(xiàng)目資金。對(duì)于通過亂攤派、亂集資等途徑取得的資金，應(yīng)督促建設(shè)單位及時(shí)退還，對(duì)于通過其他非法所得的資金，應(yīng)予以沒收。表現(xiàn)形式4：借款合同的簽定不符合規(guī)定、多計(jì)少計(jì)借款利息行政上具有獨(dú)立的組織形式、經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、符合國家對(duì)該種借款范圍規(guī)定的建設(shè)單位，可以通過借款取得建設(shè)資金。審計(jì)時(shí)，主要審查借款合同的簽定是否符合《合同法》的規(guī)定，審查借款合同所規(guī)定的項(xiàng)目名稱、借款金額、借款利率、借款期限是否按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算簽定，以及國家規(guī)定的借款利率等法規(guī)文件要求。貸款人應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行規(guī)定的貸款利率的上下限,確定每筆貸款利率,并在借款合同中載明，審計(jì)時(shí)，計(jì)算出借款利息，和被審計(jì)單位帳上記錄的實(shí)際利息進(jìn)行核對(duì)，審查是否存在少計(jì)多計(jì)利息的問題。表現(xiàn)形式5：建設(shè)單位未實(shí)行資本金制度或者抽逃資本金按照國務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》和財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知，對(duì)各種經(jīng)營性投資項(xiàng)目，包括國有單位的基本建設(shè)、技術(shù)改造、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目和集體投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目總投資中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目資本金，試行資本金制度，一是以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)出資的比例不得超過投資項(xiàng)目資本金總額的2%；二是交通運(yùn)輸、煤炭項(xiàng)目，資本金比例為35%及以上；三是鋼鐵、郵電、化肥項(xiàng)目，資本金比例為25%及以上；四是電力、機(jī)電、建材、化工、石油加工、有色金屬、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的項(xiàng)目，資本金比例為20%及以上，審計(jì)時(shí)要審查建設(shè)項(xiàng)目的資本金是否具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織出具的驗(yàn)資報(bào)告，審查建設(shè)單位有關(guān)資本金帳簿以及銀行對(duì)帳單，以防出現(xiàn)建設(shè)單位抽逃資本金的問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要立即責(zé)令建設(shè)單位歸回資金，以保證建設(shè)資金的安全完整。二是審查項(xiàng)目建設(shè)資金是否按照概算批復(fù)足額到位。審查方法：審查建設(shè)項(xiàng)目概算、有關(guān)建設(shè)資金有關(guān)帳簿、憑證容易出現(xiàn)的問題：項(xiàng)目資金不到位，影響項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)前，我市的基本建設(shè)項(xiàng)目的資金來源有開行貸款、國債資金、省配套資金、市財(cái)政等渠道，基本建設(shè)投資呈多元化、多渠道狀態(tài)，項(xiàng)目資金拼盤已成為基本建設(shè)投資的重要特點(diǎn)，地方、部門的投資比重相對(duì)增加，近幾年來，由于資金不按時(shí)到位影響工程建設(shè)的情況時(shí)有發(fā)生。尤其是地方配套資金到位遲緩，資金不能夠及時(shí)到位，工程就無法按計(jì)劃建設(shè)，必然導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目工期拖延，從而造成工程費(fèi)用增加。針對(duì)工程的配套資金問題，我們也一直建議有關(guān)單位配套資金不到位，禁止開工，以促使配套資金及時(shí)到位，確定無法到位的，取消項(xiàng)目；對(duì)已開工項(xiàng)目，配套資金未到位的，積極與資金撥付單位聯(lián)系，爭取配套資金早日到位，為工程按期完工提供保證。二、資金使用情況的審計(jì)資金使用情況其實(shí)也就是基本建設(shè)支出情況，基本建設(shè)支出是指建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中所發(fā)生的各種實(shí)際支出。在基本建設(shè)過程中，基本建設(shè)項(xiàng)目按單項(xiàng)工程首先通過建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資等科目核算。（一）建筑安裝工程投資的審計(jì)建筑安裝工程投資完成額的核算，由于施工方式不同，審查方法也不盡相同，我市的大部分工程以出包方式為主，在出包方式下，支付給承包單位的各種款項(xiàng)中，只有按照合同規(guī)定支付的工程進(jìn)度款，才能計(jì)入建筑安裝工程投資額。因此對(duì)建筑安裝工程投資進(jìn)行審查，必須確定建筑安裝工程投資是否完整記錄；確認(rèn)所記錄的建筑安裝工程投資是否存在；建筑安裝工程投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。審計(jì)程序：1、取得或編制建筑安裝工程投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳和會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符；2、對(duì)照有關(guān)財(cái)務(wù)核算辦法，檢查建筑安裝工程投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，建設(shè)單位對(duì)建筑安裝工程投資的核算是通過設(shè)置建筑安裝工程投資、應(yīng)付工程款預(yù)付工程款等會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行的。是否按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算；3、取得項(xiàng)目概算說明書，年度投資計(jì)劃以及與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的施工合同，了解工程價(jià)款結(jié)算辦法、材料供應(yīng)方式、施工承包合同總金額、預(yù)付工程款、質(zhì)量保證金等內(nèi)容，檢查：（2）會(huì)計(jì)記錄的支出是否確實(shí)發(fā)生，是否與所附工程價(jià)款結(jié)算單一致，工程價(jià)款結(jié)算單是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位審核簽證。4、對(duì)轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)科目的轉(zhuǎn)出數(shù)額，應(yīng)取得交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，檢查是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，轉(zhuǎn)出數(shù)額是否正確。5、抽查單項(xiàng)工程形象進(jìn)度和實(shí)際完成投資支出情況，落實(shí)是否與帳面投資數(shù)相符。容易發(fā)現(xiàn)的問題1：概算外投資審查方法：取得概算說明書明細(xì)與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出對(duì)比例如：我們?cè)趯?duì)某項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：概算中未列培訓(xùn)中心及二食堂，而建設(shè)單位在實(shí)際已建培訓(xùn)中心建筑面積6794平方米，估算投資679萬元；建第二食堂建筑面積3296平方米，估算投資498萬元，估算投資要根據(jù)工程造價(jià)師的專業(yè)判斷。問題2：未按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金審查方法：審查建設(shè)單位工程款支付情況建設(shè)工程質(zhì)量保證金或保修金，是發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》規(guī)定：工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。有些建設(shè)單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時(shí)很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項(xiàng)，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。問題3：超進(jìn)度支付工程款審查方法：通過往來帳款審查建設(shè)單位工程款支付情況以及審查建設(shè)單位是否存在以非貨幣形式抵付工程款的問題如某項(xiàng)工程審計(jì)時(shí)，從賬面看工程款支付符合合同約定及質(zhì)保金預(yù)留的規(guī)定，但是審計(jì)人員憑著職業(yè)的敏感性，查出建設(shè)單位以土地抵工程款430萬元的問題，在不考慮施工企業(yè)施工附屬工程的情況下，主體工程款已超付。問題4：將工程款轉(zhuǎn)入非中標(biāo)單位，施工單位收取管理費(fèi)審查方法：審查施工單位的中標(biāo)情況以及工程款支付情況以及有關(guān)往來款項(xiàng)，分析工程項(xiàng)目資金撥付有關(guān)參建單位分布情況有的建設(shè)單位將工程款支付給未中標(biāo)施工單位，從而暴露出工程招投標(biāo)過程中可能存在的借用和出借資質(zhì)、掛靠資質(zhì)單位中標(biāo)、施工企業(yè)中標(biāo)后轉(zhuǎn)包和分包工程收取管理費(fèi)和賺取差價(jià)的問題。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某單位將兩次中標(biāo)工程全部轉(zhuǎn)包獲得轉(zhuǎn)包費(fèi)8.92萬元。問題5：規(guī)避招標(biāo)，甚至行賄受賄審查方法：審查施工單位的中標(biāo)情況以及工程款支付情況以及有關(guān)往來款項(xiàng)，分析工程項(xiàng)目資金撥付有關(guān)參建單位分布情況依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第四條：任何單位和個(gè)人不得將依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)，審計(jì)人員可以通過審查揭露未中標(biāo)的參建單位參建的原因，查找是否存在規(guī)避招標(biāo)、回扣和行賄受賄等違法違紀(jì)問題。例如：通過分析和審查某項(xiàng)目結(jié)算資金分布情況，發(fā)現(xiàn)未中標(biāo)施工企業(yè)參建的原因是招標(biāo)后隨意切割標(biāo)段，將原有的18個(gè)標(biāo)段分割為30個(gè)標(biāo)段造成，并通過對(duì)往來款項(xiàng)的深查細(xì)究，查處了在招投標(biāo)過程中，未中標(biāo)參建單位與項(xiàng)目法人之間的行賄受賄行為。問題6：建設(shè)單位墊付工程款過多，影響建設(shè)資金的使用按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，在項(xiàng)目尚未批準(zhǔn)開工以前，可以支付前期工作費(fèi)用（但不得支付工程款）；計(jì)劃任務(wù)書已經(jīng)批準(zhǔn)，初步設(shè)計(jì)和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要的施工費(fèi)用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。備料款一般不得超過當(dāng)年建筑安裝工作量所需資金的25％。建設(shè)單位支付的備料款，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，沒有嚴(yán)格按照計(jì)量支付制度支付工程價(jià)款，而是為施工單位大額墊付資金，不按工程進(jìn)度撥付建設(shè)資金。有的墊付工程款比例過高，占用建設(shè)資金較多，影響了建設(shè)資金的使用效益。（二）設(shè)備的審計(jì)關(guān)于設(shè)備投資，我們確定以下審計(jì)目標(biāo)：確定設(shè)備投資是否完整記錄；確認(rèn)所記錄的設(shè)備投資是否確實(shí)存在；投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，計(jì)價(jià)是否正確；所反映會(huì)計(jì)期間是否正確。審計(jì)程序：1、編制設(shè)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳、財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)相符；2、依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)核算辦法，檢查設(shè)備材料投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，是否按在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和工具及器具設(shè)置明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。3、檢查不需安裝設(shè)備、工具、器具的記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容與明細(xì)科目是否相符。4、當(dāng)年轉(zhuǎn)出計(jì)入交付使用資產(chǎn)的設(shè)備投資，應(yīng)檢查是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，并與交付使用資產(chǎn)驗(yàn)收交接清單核對(duì)一致；5、抽查部分設(shè)備并進(jìn)行現(xiàn)場察看，確認(rèn)設(shè)備確實(shí)存在并與帳面記錄相符容易出現(xiàn)的問題1：概算外設(shè)備投資審查方法：查閱設(shè)計(jì)概算說明書，以及建設(shè)單位的設(shè)備帳簿憑證，并實(shí)地查看。審核發(fā)生的設(shè)備投資是否確屬項(xiàng)目概算范圍，有無概算外投資或擠占項(xiàng)目投資的問題，容易出現(xiàn)的問題2：限額以上的設(shè)備未經(jīng)過招投標(biāo)或者招投標(biāo)程序不規(guī)范審查方法：查看相關(guān)招投標(biāo)資料依據(jù)山西省人民政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)山西省工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(晉政辦發(fā)［2006］6號(hào))第七條本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建設(shè)項(xiàng)目，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)：（二）重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算在100萬元人民幣以上的；單項(xiàng)合同估算價(jià)低于以上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項(xiàng)目總投資額在3000萬元人民幣以上的。因此，我們?cè)趯彶闀r(shí)要注意1、限額以上設(shè)備是否經(jīng)過招投標(biāo)程序招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，是否按招標(biāo)書中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號(hào)、參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商，標(biāo)書中是否包括設(shè)備備品備件，如果含有，那么供應(yīng)商不可以再加收標(biāo)書價(jià)格以外的備品備件費(fèi)用。2、審查各投標(biāo)單位特別是中標(biāo)單位提供的設(shè)備技術(shù)規(guī)格、型號(hào)、參數(shù)、性能是否符合招標(biāo)文件的要求一般情況下不會(huì)有大的出入，但是一旦發(fā)現(xiàn)不同，審計(jì)人員一定要進(jìn)一步審核這種差距產(chǎn)生的根本原因是什么。例如：在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目設(shè)備進(jìn)口合同所附設(shè)備清單中，只是籠統(tǒng)地列出整個(gè)垃圾焚燒設(shè)備的8個(gè)組成系統(tǒng)，而沒有列明設(shè)備的產(chǎn)地、型號(hào)、規(guī)格、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)參數(shù)要求和包括哪些分項(xiàng)等細(xì)節(jié)，使甲方對(duì)供貨設(shè)備在質(zhì)量、產(chǎn)地、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格上失去控制，無法進(jìn)行檢查驗(yàn)收。容易出現(xiàn)的問題3：設(shè)備合同簽定不規(guī)范審查方法：審查有關(guān)設(shè)備合同審查建設(shè)單位是否與生產(chǎn)廠家簽定供貨合同，建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照供貨合同執(zhí)行；容易出現(xiàn)的問題4：設(shè)備未按出庫單入帳，多計(jì)設(shè)備投資審查方法：審查相關(guān)憑證、帳簿審查工程投資中的設(shè)備是否依據(jù)其出庫單入帳，出庫單上是否有領(lǐng)用人、保管員和領(lǐng)用部門領(lǐng)導(dǎo)等的簽字，是否存在多計(jì)設(shè)備投資的問題。容易出現(xiàn)的問題5：多計(jì)設(shè)備采購費(fèi)用審查方法：審查相關(guān)合同、帳簿、憑證采購設(shè)備要發(fā)生一定的采購費(fèi)用，實(shí)際工作中，不少的地方卻只重視對(duì)采購價(jià)格的控制，而對(duì)發(fā)生的采購費(fèi)用卻視而不見，往往是采購成本被壓下去了，但采購費(fèi)用卻上去了，因此我們?cè)趯徲?jì)設(shè)備采購費(fèi)用時(shí)，要注意被列入采購費(fèi)用的各種費(fèi)用的真實(shí)性，是否存在在采購費(fèi)用中列入其他與采購費(fèi)用無關(guān)的各種費(fèi)用，如：在采購費(fèi)用中列支與設(shè)備無關(guān)的許多宴請(qǐng)費(fèi)用、出國培訓(xùn)費(fèi)用等；是否存在預(yù)提各種費(fèi)用，而實(shí)際并未發(fā)生的各種費(fèi)用，總之，設(shè)備采購費(fèi)用要據(jù)實(shí)列支，我們要運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，分析其真實(shí)性。容易出現(xiàn)的問題6：實(shí)際購買的設(shè)備與合同嚴(yán)重不符，無法使用，造成損失浪費(fèi)審計(jì)人員要對(duì)設(shè)備進(jìn)行實(shí)地查看，認(rèn)真審查設(shè)備入庫出庫單、安裝施工紀(jì)錄和質(zhì)量檢查報(bào)告等資料，確定供貨商提供的設(shè)備的型號(hào)、數(shù)量、供貨時(shí)間、質(zhì)量是否符合項(xiàng)目建設(shè)和標(biāo)書的要求，是否存在損失浪費(fèi)的情況。例如：審計(jì)人員在對(duì)某垃圾處理廠項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場勘查時(shí)發(fā)現(xiàn)，很多設(shè)備與合同簽訂的品牌、型號(hào)不符，而且無法使用、已經(jīng)閑置了較長時(shí)間。據(jù)此審計(jì)人員進(jìn)一步深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了該項(xiàng)目建設(shè)單位、及所在地地方政府管理水平低下、簽訂合同不嚴(yán)謹(jǐn)，被境外供貨商欺騙，造成直接經(jīng)濟(jì)損失9000多萬元的重大損失浪費(fèi)。（三）材料采購和使用情況的審計(jì)對(duì)于材料采購和使用情況的審計(jì)，主要是審查材料的采購計(jì)劃和采購成本，檢查采購保管費(fèi)的開支情況，核對(duì)帳物是否相符，大額材料采購是否經(jīng)過招投標(biāo)程序。審計(jì)程序：1、審查材料采購供應(yīng)計(jì)劃的編制和執(zhí)行情況，材料采購供應(yīng)計(jì)劃是建設(shè)單位購進(jìn)各種建筑材料的依據(jù)，它決定著建設(shè)單位購進(jìn)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量和時(shí)間，以及材料的正確儲(chǔ)備量。建設(shè)單位必須根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和基本建設(shè)計(jì)劃所列清單規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量和建設(shè)進(jìn)度，正確合理地編制采購供應(yīng)計(jì)劃。2、編制材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳、財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)相符；3、依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)核算辦法，檢查材料投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，4、檢查記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容與明細(xì)科目是否相符。5、抽查部分材料并進(jìn)行現(xiàn)場察看，確認(rèn)材料確實(shí)存在并與帳面記錄相符容易出現(xiàn)的問題1：限額以上的材料未經(jīng)過招投標(biāo)或者招投標(biāo)程序不規(guī)范審查方法：查看相關(guān)招投標(biāo)資料，審查材料采購是否經(jīng)過招標(biāo)程序，有無以各種方式規(guī)避招標(biāo)或者不符和合招投標(biāo)程序的各種違規(guī)行為依據(jù)山西省人民政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)山西省工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(晉政辦發(fā)［2006］6號(hào))第七條本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建設(shè)項(xiàng)目，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)：（二）重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算在100萬元人民幣以上的；單項(xiàng)合同估算價(jià)低于以上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項(xiàng)目總投資額在3000萬元人民幣以上的。但部分單位經(jīng)常以所購材料具有特殊性、市場供應(yīng)緊張等原因規(guī)避實(shí)行招投標(biāo)制度，而是直接找到某供貨商談判或者采取邀請(qǐng)招標(biāo)的形式選擇供貨商。這種情況下，我們首先應(yīng)查閱相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)研，以確定對(duì)于該項(xiàng)采購是否還存在潛在投標(biāo)人，如果存在就要對(duì)建設(shè)單位未進(jìn)行招投標(biāo)進(jìn)行深入的調(diào)查了解，以確定其動(dòng)機(jī)，以及行為背后是否存在圍標(biāo)，即串通招標(biāo)投標(biāo)，它是指招標(biāo)者與投標(biāo)者之間或者投標(biāo)者與投標(biāo)者之間采用不正當(dāng)手段，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)事項(xiàng)進(jìn)行串通，以排擠競爭對(duì)手或者損害招標(biāo)者利益的行為，或者商業(yè)賄賂等違法違規(guī)問題。例如：在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)，未經(jīng)招投標(biāo)而由該項(xiàng)目建設(shè)單位指定的碎石供應(yīng)商，實(shí)際上就是建設(shè)單位的主管部門采用虛假注冊(cè)的形式成立的，該供應(yīng)商取得材料款后，將其中的1000多萬元返還給了建設(shè)單位、及其主管部門，用于給單位職工發(fā)放福利。容易出現(xiàn)的問題2：由于多計(jì)材料單價(jià)多計(jì)材料成本審查方法：審查被審計(jì)單位的購入材料帳、計(jì)入工程成本的材料價(jià)格以及當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)材料價(jià)格的文件、查核各種進(jìn)貨憑證、材料驗(yàn)收入庫單、貨款憑證建設(shè)單位所需材料，其采購價(jià)格必須在貫徹執(zhí)行國家物價(jià)政策的前提下，依據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和簽定的材料供應(yīng)合同的規(guī)定，辦理材料價(jià)款的支付和結(jié)算業(yè)務(wù)。審查時(shí)，我們可以從建設(shè)單位的有關(guān)發(fā)票上，查出各種材料的買價(jià)是多少，并與國家及各省、市、自治區(qū)所規(guī)定的材料預(yù)算價(jià)格的供應(yīng)價(jià)比較，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，看看是否相符，如果提高了供應(yīng)價(jià)格，應(yīng)看是不是提高了材料原價(jià)，或者是增加了包裝費(fèi)、外埠運(yùn)雜費(fèi)和供銷部門手續(xù)費(fèi)。對(duì)于向兩個(gè)以上單位采購?fù)环N材料的，要注意其價(jià)格是否一致，如不一致，應(yīng)會(huì)通有關(guān)部門和單位及時(shí)查清。如果簽約價(jià)格與當(dāng)時(shí)市場價(jià)格的存在差異程度，此種情況下審計(jì)人員對(duì)合同的審核要將重點(diǎn)放在合同價(jià)格是否合理，要進(jìn)行一定范圍的市場調(diào)查，掌握該項(xiàng)材料在采購時(shí)的市場基準(zhǔn)價(jià)格，分析中標(biāo)價(jià)格是否是在投標(biāo)價(jià)中屬于合理的低價(jià)水平。如果合同價(jià)明顯高于市場價(jià)，審計(jì)人員就應(yīng)審核在合同背后是否存在補(bǔ)充合同約定返款，或者供貨商與建設(shè)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等問題。比如：在對(duì)某市自來水廠項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目建設(shè)單位采用與供貨商先簽訂一個(gè)供貨量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需要量的合同，之后再簽訂補(bǔ)充合同，約定供貨商收到貨款后提取一定管理費(fèi)，然后將超出實(shí)際部分返還給建設(shè)單位指定賬戶的方式套取項(xiàng)目建設(shè)資金3000多萬元。如果合同價(jià)格明顯低于市場價(jià)格，要審查供貨商為什么以如此低的價(jià)格供貨，是否存在質(zhì)量不合格、或者建設(shè)單位應(yīng)允以后調(diào)整價(jià)格等問題。容易出現(xiàn)的問題3：多計(jì)材料采購的各項(xiàng)費(fèi)用審查方法：審查建設(shè)單位材料的相關(guān)費(fèi)用的帳本、憑證審查各項(xiàng)費(fèi)用的支付是否正常。建設(shè)單位在組織材料采購過程中，除了按國家物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)支付價(jià)款，還要發(fā)生各種采購費(fèi)用，如：保管費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等。采購費(fèi)用開支的多少，直接影響材料采購成本的高低。審查時(shí)，我們必須對(duì)建設(shè)單位的各種采購費(fèi)用開支情況認(rèn)真審查。審查在采購業(yè)務(wù)中是否遵守結(jié)算紀(jì)律，有無不合法、不合理的預(yù)付定金和超標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用開支現(xiàn)象；有無超過非現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)而使用現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象等。我們審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)采購保管費(fèi)的審查，采購保管費(fèi)是材料供應(yīng)部門及倉庫（包括露天堆放場）為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)各種材料所發(fā)生的費(fèi)用，它是構(gòu)成材料價(jià)格的基本因素之一，材料采購保管費(fèi)=（材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸損耗費(fèi)）采購保管費(fèi)率，采購保管費(fèi)率一般為2%左右，不同的材料有不同的規(guī)定，如：地方建筑安裝材料及黑色金屬材料，采購保管費(fèi)率按2.5%計(jì)算，其中采購占1.4%，保管占1.1%；其他材料，采購保管費(fèi)率按1%計(jì)算，其中采購占0.4%，保管占0.6%.建設(shè)單位采購供應(yīng)到施工工地倉庫或現(xiàn)場堆放點(diǎn)的，施工單位計(jì)取采購保管費(fèi)的40%；建設(shè)單位組織招標(biāo)，確定材料供應(yīng)商，施工單位組織采購的，施工單位計(jì)取采購保管費(fèi)的60%.審查時(shí)，要注意材保費(fèi)中是否擠入與材料采購無關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用的開支。容易出現(xiàn)的問題4：合同簽定不規(guī)范審查方法：審查建設(shè)單位材料供應(yīng)合同的簽定和執(zhí)行情況建設(shè)單位為了保證材料的合理儲(chǔ)備和施工的正常進(jìn)行，在正確編制材料采購供應(yīng)計(jì)劃的同時(shí)，應(yīng)與有關(guān)供應(yīng)單位簽定材料供應(yīng)合同。材料供應(yīng)合同是建設(shè)單位與材料供應(yīng)單位為了明確供應(yīng)材料的權(quán)利和義務(wù)管理而簽定的一種書面協(xié)議，是保證及時(shí)供應(yīng)材料，滿足施工正常需要的重要條件。在材料供應(yīng)合同中，必須具體規(guī)定供應(yīng)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、訂購數(shù)量、材料單位、總金額、結(jié)算方式、交貨期限、交貨地點(diǎn)、運(yùn)輸方式、違約罰款標(biāo)準(zhǔn)及額度，以及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等條款。合同一經(jīng)簽定，即具有法律效力，雙方必須嚴(yán)格執(zhí)行，否則，將按照合同規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。建設(shè)單位所需建筑材料，不論是當(dāng)?shù)剡€是外埠采購，都必須依據(jù)簽定的材料供應(yīng)合同所列內(nèi)容進(jìn)行采購。審查時(shí)，我們首先必須審查建設(shè)單位和供應(yīng)單位是否簽定有合同，所訂合同內(nèi)容是否完整有效，對(duì)合同的貫徹執(zhí)行是否合規(guī)合法，有無違反國家物資管理法規(guī)的行為。建設(shè)單位實(shí)際收到的材料是否和合同規(guī)定的品種、規(guī)格、質(zhì)量、訂購數(shù)量相符。容易發(fā)現(xiàn)的問題5：在建筑安裝投資中虛列材料投資審查方法：審查材料帳目、憑證、弄清楚單價(jià)、數(shù)量，與建安工程投資中材料單價(jià)、數(shù)量核對(duì)?？词欠裼性谠诮ㄍ顿Y中虛列材料投資的現(xiàn)象。容易出現(xiàn)的問題5：材料損失浪費(fèi)審查建設(shè)單位材料的驗(yàn)收、入庫和保管情況，審查材料的入庫單，與進(jìn)貨憑證是否相符，有無少入庫或漏入庫造成材料損失浪費(fèi)現(xiàn)象。（四）待攤投資的審計(jì)依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》建設(shè)項(xiàng)目的待攤投資包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、借款利息、土地使用稅、其他待攤投資等。審計(jì)目標(biāo)：待攤投資是否完整記錄，確認(rèn)所記錄的待攤投資是否確認(rèn)存在，待攤投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確；待攤投資反映的正確的會(huì)計(jì)期間。審計(jì)程序：1、取得或編制待攤投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳和財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)；2、檢查待攤投資科目是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的待攤投資內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，建設(shè)單位管理費(fèi)是否按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；3、抽取一定項(xiàng)目的記帳憑證及原始憑證，檢查待攤投資發(fā)生的內(nèi)容是否確實(shí)發(fā)生，是否應(yīng)由該建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)，所發(fā)生支出是否符合國家有關(guān)規(guī)定；4、檢查分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的待攤投資是否準(zhǔn)確，是否按歸比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｏ旅嬲勔徽劷ㄔO(shè)單位管理費(fèi)的幾種費(fèi)用：1、建設(shè)單位管理費(fèi)，一般包括建設(shè)單位支出管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理費(fèi)性質(zhì)開支。建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支，建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算，具體計(jì)算方法參照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，有些單位的此項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計(jì)提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建設(shè)單位管理費(fèi)的使用規(guī)定。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。容易出現(xiàn)的問題：建設(shè)單位管理費(fèi)超支、擠占建設(shè)單位管理費(fèi)、招待費(fèi)超支等2、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有期限的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在其他投資科目核算，不在本科目核算。關(guān)于這個(gè)問題，近年來，一些建設(shè)項(xiàng)目違法用地現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，部分項(xiàng)目業(yè)主違反國家產(chǎn)業(yè)政策，逃避審批，嚴(yán)重破壞、浪費(fèi)了土地資源。一些單位通過截留、拖欠、挪用征地補(bǔ)償費(fèi)的方式，嚴(yán)重侵害了農(nóng)民利益。有的地區(qū)甚至在征用土地過程中，部分人謀取個(gè)人私利，實(shí)施商業(yè)賄賂，觸犯了刑事法律。針對(duì)上述現(xiàn)象，我們?cè)趨⑴c審計(jì)一些建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，在用地審批、土地補(bǔ)償?shù)确矫?，也發(fā)現(xiàn)了一些較為普遍和典型的問題，現(xiàn)將建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中，需要著重區(qū)分的事項(xiàng)總結(jié)如下：一、對(duì)于項(xiàng)目本身的性質(zhì)，要分清項(xiàng)目屬于鼓勵(lì)類、限制類、禁止類這是審計(jì)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目需要關(guān)注的首要問題，在現(xiàn)階段具有十分重要的意義。對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)用地，我國是按照區(qū)別對(duì)待、有保有壓的原則進(jìn)行審批的，但是，近年來，為了招商引資、完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)任務(wù)，一些地方政府默許、甚至支持了一些建設(shè)項(xiàng)目違法用地現(xiàn)象的存在，而部分項(xiàng)目本身就違反了國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，在國家嚴(yán)格控制之列，如別墅類房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、高爾夫球場項(xiàng)目。國土資源部、國家發(fā)改委于2006年12月發(fā)布的《限制用地項(xiàng)目目錄》和《禁止用地項(xiàng)目目錄》依據(jù)國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、土地供應(yīng)政策，明確了限制和禁止用地的項(xiàng)目，也為審計(jì)人員判斷被審項(xiàng)目用地的合規(guī)性提供了重要依據(jù)。二、對(duì)于項(xiàng)目取得土地的方式，要分清劃撥方式、出讓方式區(qū)分土地取得方式的意義在于：其一，只有法律法規(guī)明確規(guī)定的項(xiàng)目才能獲得劃撥用地。按照《土地管理法》及其他相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，除國家機(jī)關(guān)用地、軍事用地、城市基礎(chǔ)設(shè)施用地、公益事業(yè)用地、國家重點(diǎn)扶持的能源、交通、水利等項(xiàng)目用地及法律和法規(guī)明確規(guī)定可以采用劃撥方式供地外，其他項(xiàng)目用地均應(yīng)以出讓方式取得。其二，劃撥是無償?shù)?，但出讓是有償?shù)?，土地一?jí)市場上，出讓土地有招標(biāo)、拍賣、掛牌等方式。如審計(jì)某建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)赝恋刂鞴懿块T違規(guī)對(duì)該項(xiàng)目劃撥用地征收土地出讓金的問題。其三，劃撥方式獲得用地是無限期的，但出讓方式獲得的土地使用權(quán)是有期限的，如住宅項(xiàng)目用地最長期限70年，商業(yè)、旅游、娛樂項(xiàng)目用地最長期限40年，其他項(xiàng)目用地最長期限50年。三、對(duì)于土地性質(zhì)，要分清國有土地、集體土地、建設(shè)單位自有土地較國有土地而言，集體土地需要支付土地補(bǔ)償費(fèi)，以補(bǔ)償集體土地所有權(quán)。由于集體土地的使用權(quán)不得出讓、轉(zhuǎn)讓或者出租用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)，如果建設(shè)項(xiàng)目需要征用集體土地，除廣東省外，均需先征收為國有土地后，才能用于項(xiàng)目建設(shè)，有些集體土地未轉(zhuǎn)為國有，便用于項(xiàng)目建設(shè)，或者未批先用，均是違反《土地管理法》的。對(duì)于建設(shè)單位的自有土地，如果已被占用，還需要適當(dāng)補(bǔ)償。四、對(duì)于被征用土地的使用情況，要分清是否屬于耕地占用林地需要支付森林植被恢復(fù)費(fèi)，占用耕地可能要上繳耕地占用稅。如果占用了耕地，還要進(jìn)一步分清是否屬于基本農(nóng)田。我國實(shí)行的是最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目占用耕地有很多限制。一是用地審批更加嚴(yán)格。占用35公頃以上的耕地，或者基本農(nóng)田，均由國務(wù)院審批。二是占用耕地實(shí)行占補(bǔ)平衡制度。各類非農(nóng)建設(shè)項(xiàng)目占用耕地的，項(xiàng)目業(yè)主必須補(bǔ)充數(shù)量、質(zhì)量相當(dāng)?shù)母?。沒有條件自行補(bǔ)充耕地的，應(yīng)向土地主管部門繳納相應(yīng)的耕地開墾費(fèi)。五、對(duì)于用地時(shí)限，要分清長期用地、臨時(shí)用地臨時(shí)用地不得在地上修建永久性建筑物。對(duì)于臨時(shí)用地，還要起一步分清其用地主體是建設(shè)單位，還是施工單位，其意義在于對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成本的影響：建設(shè)單位臨時(shí)用地的相關(guān)費(fèi)用直接進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)成本，但施工單位的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該是其投標(biāo)報(bào)價(jià)的一部分。對(duì)于臨時(shí)用地，還需要關(guān)注其是否超過了期限。臨時(shí)使用土地期限一般不超過2年（鐵路的是規(guī)定是最長不得超過3年），超過期限的，應(yīng)當(dāng)向規(guī)劃、國土等部門重新辦理臨時(shí)用地審批。六、對(duì)于相關(guān)費(fèi)用支出，要分清稅費(fèi)性質(zhì)、補(bǔ)償性質(zhì)、其他性質(zhì)建設(shè)項(xiàng)目征用土地，需要承擔(dān)的費(fèi)用主要有三類，審計(jì)人員應(yīng)有針對(duì)性地予以關(guān)注：（1）稅費(fèi)性質(zhì)的支出，包括耕地占用稅、征地管理費(fèi)，征用菜地的，有些地方還要求應(yīng)繳納新菜地開發(fā)建設(shè)基金。對(duì)于這類費(fèi)用，應(yīng)對(duì)比相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注是否存在亂攤派，亂收費(fèi)，加大項(xiàng)目建設(shè)成本的問題。（2）補(bǔ)償性質(zhì)的支出，如土地補(bǔ)償費(fèi)、青苗附著物補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、征用林地補(bǔ)償費(fèi)等。對(duì)于這類費(fèi)用，不僅要關(guān)注是否存在擠占挪用征地補(bǔ)償資金、通過虛報(bào)冒領(lǐng)侵占建設(shè)資金的問題，更要重點(diǎn)審查是否存在降低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，侵害農(nóng)民利益的問題。（3）其他性質(zhì)的支出，如占用耕地支付的開墾費(fèi)。著重審查是否足額繳納了耕地開墾費(fèi)，是否按照需要補(bǔ)充耕地的數(shù)量、質(zhì)量等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)折算，而導(dǎo)致占而不補(bǔ)、或者占多補(bǔ)少、占優(yōu)補(bǔ)劣的問題。容易出現(xiàn)的問題：土地面積超概算，項(xiàng)目用地不合規(guī)，違反國家有關(guān)政策；土地未批先占；地方政府?dāng)D占挪用土地補(bǔ)償費(fèi)5、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用。依據(jù)《工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定》工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目投資額的不同情況，分別實(shí)行政府指導(dǎo)和市場調(diào)節(jié)價(jià)。建設(shè)項(xiàng)目總投資估算額500萬元及以上的工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)；建設(shè)項(xiàng)目總投資估算額500萬元以下的工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)。實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)，其基準(zhǔn)價(jià)根據(jù)《工程勘察收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》或者《工程設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》計(jì)算，除另有規(guī)定者外，浮動(dòng)幅度為上下20%。發(fā)包人和勘察人、設(shè)計(jì)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況在規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)協(xié)商確定收費(fèi)額。實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)的工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)，由發(fā)包人和勘察人、設(shè)計(jì)人協(xié)商確定收費(fèi)額。重點(diǎn)審查勘察設(shè)計(jì)費(fèi)有無明顯偏高或偏低不正?，F(xiàn)象，例如：某審計(jì)局對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一起虛報(bào)工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的問題。審計(jì)人員在審查某項(xiàng)目資金時(shí)，發(fā)現(xiàn)其專項(xiàng)資金專賬中反映工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)金額特高，高出相同條件下金額15萬元。經(jīng)審查支票存根，發(fā)現(xiàn)系用2張現(xiàn)金支票支付、兩張支票分別在兩張記賬憑證中反映，且一張支票金額恰好為15萬元；審計(jì)人員繼續(xù)檢查其會(huì)計(jì)資料中工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)合同文件，發(fā)現(xiàn)其標(biāo)的金額與賬面金額完全相同。與此同時(shí)，一位審計(jì)人員在對(duì)該單位在某銀行的專項(xiàng)資金存款賬戶進(jìn)行檢查與核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)憑證中，那張15萬元的現(xiàn)金支票與一張相同的銀行進(jìn)賬單存放一起，赫然發(fā)現(xiàn)其收款單位竟為該單位，賬號(hào)為非專項(xiàng)資金存款賬號(hào)。審計(jì)人員將銀行審查資料交給對(duì)方單位，要求對(duì)方作出解釋。見此，對(duì)方單位會(huì)計(jì)人員不得不承認(rèn)：當(dāng)時(shí)，與勘察設(shè)計(jì)方簽訂有兩份合同，另一份補(bǔ)充合同金額即為15萬元,合同上記載的名目為項(xiàng)目協(xié)助費(fèi)用，實(shí)系業(yè)務(wù)返還（回扣）款；在支付工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)，將15萬元的現(xiàn)金支票直接進(jìn)入單位機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)賬戶；這都是由于機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)入不敷出，才打起專項(xiàng)資金主意的結(jié)果。審計(jì)人員始得打開該單位機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)：一張15萬元的現(xiàn)金支票存根、一張15萬元的銀行進(jìn)賬單、一張15萬元的補(bǔ)充合同、一張15萬元的收款收據(jù)竟并排擁抱在一起。4、研究試驗(yàn)費(fèi)核算為本建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗(yàn)，按照設(shè)計(jì)規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用，不包括應(yīng)由科技三項(xiàng)費(fèi)用開支的費(fèi)用和應(yīng)在間接費(fèi)用列支的施工企業(yè)對(duì)建筑材料構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一般簽定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用及技術(shù)革新的研究試驗(yàn)費(fèi)，以及應(yīng)由勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)單位的事業(yè)費(fèi)或基本建設(shè)投資中開支的項(xiàng)目（費(fèi)用）。5、可行性研究費(fèi)核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的研究費(fèi)用。為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其他投資科目中核算，不在本科目核算。6、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)，以及施工期間專用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)。該項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)主要審查是否有重復(fù)計(jì)取費(fèi)用的情況，例如：施工現(xiàn)場的圍墻應(yīng)該屬于措施費(fèi)中的安全文明施工措施，如果不是業(yè)主指令搭建，且投標(biāo)時(shí)報(bào)了安全文明措施費(fèi)，那此項(xiàng)費(fèi)用是不應(yīng)該要求簽證補(bǔ)償?shù)?。我們?cè)趯徲?jì)某項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于主斜井井口房等地面建筑即將動(dòng)工，施工單位在主斜井井口附近施工用的臨時(shí)房屋需要拆遷重建，由此發(fā)生的37.11萬元費(fèi)用屬于施工單位自身原因造成的，施工單位的臨時(shí)建筑應(yīng)布置到不影響總平面內(nèi)所有永久建筑施工的場地內(nèi)，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)已在取費(fèi)中計(jì)取，施工單位將臨建布置到建筑物基座上屬于自身失誤，不應(yīng)由甲方承擔(dān)。。7、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)核算按照規(guī)定付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。建設(shè)單位對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入采購保管費(fèi)，不在本科目核算。8、包干節(jié)余核算實(shí)行基本建設(shè)投資包干節(jié)余制的建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的包干節(jié)余。9、監(jiān)理費(fèi)用主要審查項(xiàng)目監(jiān)理單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)，監(jiān)理是否經(jīng)過招投標(biāo)程序，是否簽定合同，按照《關(guān)于發(fā)布工程建設(shè)監(jiān)理費(fèi)有關(guān)規(guī)定的通知》計(jì)算工程監(jiān)理費(fèi)用，與合同金額相比較，是否明顯高于或者低于合同金額，并深入分析原因。審計(jì)人員要實(shí)地查看工程質(zhì)量，是否偷工減料，造成直接經(jīng)濟(jì)損失，監(jiān)理單位是否盡到監(jiān)理職責(zé)，對(duì)于監(jiān)理單位未盡到職責(zé)的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)要作出相關(guān)處理。例如：我們?cè)趯?duì)某項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)鐵路專用線邊坡由于未按設(shè)計(jì)要求施工，護(hù)坡設(shè)計(jì)厚度400毫米，部分擋墻僅做200毫米，中間平臺(tái)設(shè)計(jì)寬度4米，實(shí)際施工寬度2米，并且沙漿強(qiáng)度達(dá)不到設(shè)計(jì)要求，造成80米的塌方，期于120米部分破面起鼓，裂縫隨處可見。審計(jì)人員依據(jù)《關(guān)于工程建設(shè)若干違法違紀(jì)行為處罰辦法》的規(guī)定，對(duì)監(jiān)理單位處以監(jiān)理費(fèi)一倍的罰款。10、利息收入依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資，沖減工程成本。審查本費(fèi)用時(shí)，是借款利息的，要結(jié)合借款利息合同，計(jì)算利息收入，與建設(shè)單位帳面利息核對(duì)，看是否相符。在對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目專項(xiàng)資金先后五次轉(zhuǎn)入進(jìn)口設(shè)備保證金專戶6504.6萬元，在保證金專戶發(fā)生的存款里許收入272788.37元，未轉(zhuǎn)入專戶，省財(cái)政廳撥入的國債資金18270萬元，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)基本帳戶發(fā)生的存款利息764036.38元，未轉(zhuǎn)入專戶。形成隱瞞利息收入103.68萬元。第五、其他投資的審計(jì)本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的支出。第三個(gè)問題，談一談決算報(bào)表的審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目的建設(shè)期間、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分?？⒐Q算的內(nèi)容由竣工決算表和竣工決算說明書兩部分所組成?？⒐へ?cái)務(wù)決算表，是用來反映竣工的大、中型建設(shè)項(xiàng)目從開工到竣工止全部資金來源和資金占用情況的報(bào)表。它是分析和考核基建撥款、基建借款及其使用效果的依據(jù)。第一、決算報(bào)表的審計(jì)由于大中型和小型項(xiàng)目的不同情況和特點(diǎn)，其竣工決算報(bào)表的設(shè)置也不一樣。一般來講，大中型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表要設(shè)置竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表交付使用財(cái)產(chǎn)總表交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。此外，還應(yīng)編制設(shè)備、材料結(jié)余明細(xì)表和應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表等附表。小型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算的報(bào)表包括竣工決算總表和交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。對(duì)竣工決算報(bào)表的合規(guī)性審計(jì)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1、竣工決算報(bào)表是否按規(guī)定的期限編制。按照國家編報(bào)竣工決算的規(guī)定，竣工決算報(bào)表應(yīng)在辦理驗(yàn)收后一個(gè)月內(nèi)報(bào)送有關(guān)部門。2、竣工決算各種報(bào)表是否填列齊全，有無漏報(bào)、缺報(bào)。已報(bào)的決算各表中項(xiàng)目的填列是否正確完整，各表之間是否具有勾稽關(guān)系，應(yīng)一致的數(shù)字是否相符。如：交付使用財(cái)產(chǎn)表合計(jì)數(shù)應(yīng)與竣工財(cái)務(wù)決算表中的交付使用財(cái)產(chǎn)數(shù)額相符；交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表中的合計(jì)數(shù)應(yīng)與交付使用財(cái)產(chǎn)總表的數(shù)字相符；設(shè)備、材料明細(xì)表中設(shè)備價(jià)值和材料價(jià)值應(yīng)分別與竣工財(cái)務(wù)決算表中的設(shè)備金額和材料金額相符；應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表中的應(yīng)收款合計(jì)數(shù)和應(yīng)付款合計(jì)數(shù)分別與竣工財(cái)務(wù)決算表中的預(yù)收及應(yīng)收款金額和應(yīng)付款及未交款項(xiàng)的金額相符。3、核實(shí)報(bào)表中有關(guān)概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)是否與批準(zhǔn)的概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)相一致。4、審查竣工決算表中的主要項(xiàng)目金額是否與其歷年批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表中的主要項(xiàng)目金額相符。例如：基本建設(shè)撥款、貸款、交付使用財(cái)產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資、應(yīng)核銷其他支出等，如有不符，應(yīng)查明原因，并督促建設(shè)單位予以調(diào)整。5、基本建設(shè)投資借款（基本建設(shè)基金借款和銀行投資借款部分）是否與銀行帳面上的數(shù)字相符。6、竣工決算中基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。其計(jì)算公式有：基本建設(shè)結(jié)余資金=歷年撥款、貸款合計(jì)數(shù)（不含其他借款）-歷年投資完成額合計(jì)數(shù)-歷年應(yīng)核銷其他支出合計(jì)數(shù)。第二，文字說明書的審查竣工決算報(bào)表必須附有必要的文字說明，主要從概（預(yù)）算的執(zhí)行、計(jì)劃和財(cái)務(wù)管理等方面，以年度財(cái)務(wù)決算資料為資料，分析基本建設(shè)過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目建設(shè)的依據(jù)、初步設(shè)計(jì)概算批準(zhǔn)的日期；資金來源和占用情況；投資效果的簡要說明；財(cái)務(wù)管理工作及執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；結(jié)余設(shè)備、材料及處理情況。主要審查竣工決算文字說明書和所敘述的事實(shí)是否全面系統(tǒng)，是否符合實(shí)際情況，有無虛假不實(shí)，掩蓋問題等情況。第三，竣工結(jié)余資金的審計(jì)在進(jìn)行竣工決算審計(jì)時(shí)，必須十分重視竣工結(jié)余資金的審計(jì)?？⒐そY(jié)余資金與年終財(cái)務(wù)決算中的結(jié)余資金是不完全相同的，因?yàn)轫?xiàng)目竣工后，不再需要占用儲(chǔ)備資金，其數(shù)額應(yīng)當(dāng)越少越好。審計(jì)時(shí)就從以下幾方面入手：第一，審查竣工結(jié)余資金的真實(shí)性1、可根據(jù)設(shè)備、材料明細(xì)表和應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表通過設(shè)備材料的盤店和帳簿的核查，落實(shí)竣工結(jié)余資金的數(shù)字。2、審查待處理的設(shè)備、材料中有無損毀的物資，待處理設(shè)備、材料的作價(jià)是否合理。3、應(yīng)收、應(yīng)付款中有無無法回收和支付的款項(xiàng)。4、根據(jù)以上審查情況，核實(shí)結(jié)余資金的計(jì)算是否正確，并作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。一般情況下，竣工結(jié)余資金總額不應(yīng)超過概算總額的2%。第二，竣工結(jié)余資金的處理合法性、合規(guī)性的審計(jì)1、審查竣工結(jié)余資金的處理是否在國家規(guī)定期限內(nèi)處理完畢，一般應(yīng)在半年內(nèi)處理完畢。2、審查處理物資的作價(jià)是否合理，有關(guān)人員有無私分物資和營私舞弊的行為，應(yīng)變價(jià)處理的庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價(jià)處理，應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)要及時(shí)清理，3、審查需要報(bào)廢的物資損失和壞帳損失的審批手續(xù)是否齊備，是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)。4、清理完畢的結(jié)余資金，按下列情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：經(jīng)營性項(xiàng)目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。非經(jīng)營性項(xiàng)目的結(jié)余資金，首先用于歸還項(xiàng)目貸款。如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)，70%按投資來源比例歸還投資方。有些單位工程完工，資產(chǎn)交付以后，結(jié)余資金遲遲不做處理，或者干脆轉(zhuǎn)到事業(yè)單位的賬上，作為單位的事業(yè)基金處理。第四個(gè)問題，建設(shè)資金的流失的審計(jì)以上屬于建設(shè)項(xiàng)目資金的正常使用范圍，超出以上范圍的，按照我們審計(jì)的術(shù)語，就叫擠占挪用，也就是建設(shè)建設(shè)資金的流失，建設(shè)資金具有特定的用途，它的使用必須以建設(shè)項(xiàng)目的概算為基本，這是對(duì)建設(shè)資金使用的客觀要求。所以：依據(jù)《國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》的規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得挪用、截留國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)資金，否則，基本建設(shè)將是無法填滿的無底洞。建設(shè)項(xiàng)目資金的流失有以下幾種形式，第一種是擠占挪用建設(shè)資金，關(guān)于該問題，大家可以通過審查帳目、憑證，順藤摸瓜，弄清楚資金是否花在該項(xiàng)目上，否則，就是擠占挪用，表現(xiàn)形式也有很多種，比如：將本項(xiàng)目建設(shè)資金用于其他項(xiàng)目建設(shè)；將基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)帳戶挪用與生產(chǎn)使用；將基本建設(shè)資金用于發(fā)放單位職工獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、福利等等。第二種，地方及有關(guān)部門亂攤派、亂收費(fèi)、罰款導(dǎo)致建設(shè)資金流失。例如：某項(xiàng)目建設(shè)資金被地方政府以各種名義挖走58萬元，其中：縣公安局收取看守所援建費(fèi)20萬元、派出所收取經(jīng)費(fèi)、槍工費(fèi)、征地費(fèi)15萬元，鎮(zhèn)政府收取援建獎(jiǎng)勵(lì)維護(hù)某地秩序獎(jiǎng)3萬元；再例如：設(shè)計(jì)單位多收費(fèi)，前面已說過，設(shè)計(jì)費(fèi)有國家規(guī)定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，不可以以各種方式多收；再例如：供電局以向某項(xiàng)目住宅小區(qū)增加電荷為由，向建設(shè)單位索要調(diào)度費(fèi)。為此，雙方協(xié)議，有建設(shè)單位用該項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)為供電局代建代管一棟1500平方米的生產(chǎn)調(diào)度樓，投資34萬元，建設(shè)單位將該投資列入該項(xiàng)目的轉(zhuǎn)出投資。再例如：施工單位高估冒算，多結(jié)算工程款，這是建設(shè)資金流失最大的一塊，這個(gè)問題在我們審計(jì)中也經(jīng)常遇到，得通過工程人員的計(jì)算、專業(yè)判斷，才能得出結(jié)論。第三種，由于由于管理不善或者計(jì)劃不合理，造成損失浪費(fèi)，例如：在對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)中，由于邊設(shè)計(jì)邊施工項(xiàng)目總平面變更，經(jīng)建設(shè)單位研究決定，將原副立井、食堂、生活區(qū)臨時(shí)設(shè)施搬遷重建，造成64萬元的建設(shè)資金損失，將已建成使用的行政福利區(qū)變電室移地重建，造成變電室拆除損失24.82萬元，再如：某小學(xué)校進(jìn)場時(shí)為保證施工現(xiàn)場道路暢通，澆筑水泥混凝土路面400m2，金額35760.78元,由于室外設(shè)計(jì)標(biāo)高提高，鋪好的水泥混凝土路面報(bào)廢，形成損失浪費(fèi)。第五個(gè)問題，建設(shè)項(xiàng)目在建期間涉及到的其他資金的審計(jì)一、稅費(fèi)的審查項(xiàng)目在建設(shè)過程中，一般要涉及到施工單位的營業(yè)稅金及其附加、印花稅，有的還涉及到耕地占用稅，土地使用稅，這些稅種根據(jù)國家國家稅法的相關(guān)規(guī)定，都有詳細(xì)的計(jì)算方法。我們?cè)趯徲?jì)時(shí)，通過審查相關(guān)帳目、憑證、計(jì)算應(yīng)納稅額，看建設(shè)單位或施工單位是否足額交納稅款，未繳或未足額交納的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其補(bǔ)繳。另外，有的建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)機(jī)關(guān)和建設(shè)單位簽訂代征協(xié)的，是建設(shè)單位代扣代繳施工單位營業(yè)稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就有一個(gè)給建設(shè)單位一定比例稅款的返回，對(duì)于稅款的返回比例，各地的規(guī)定都不一樣，具體要查看當(dāng)?shù)氐囊恍┮?guī)定和代征協(xié)議。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)返回手續(xù)費(fèi)，重點(diǎn)審查建設(shè)單位是否將該手續(xù)費(fèi)未計(jì)收入帳或者干脆未計(jì)帳，私設(shè)小金庫，坐收坐支，用于發(fā)放職工福利，或者建設(shè)單位是否將手續(xù)費(fèi)又有給稅務(wù)機(jī)關(guān)一定比例的返回。這部分資金雖然不大，但也是建設(shè)資金來源的一部分。二、招標(biāo)過程中資料費(fèi)的審查建設(shè)單位在招標(biāo)過程中向投標(biāo)單位收取資料費(fèi)、押金，建設(shè)收取的押金，未中標(biāo)單位應(yīng)按規(guī)定退回；對(duì)于建設(shè)的收取的資料費(fèi)，我們要把審查重點(diǎn)放在以下幾個(gè)方面：第一，建設(shè)單位發(fā)放了多少投標(biāo)書，收取標(biāo)準(zhǔn)是多少，一共收取了多少，查看出售標(biāo)書明細(xì)，第二，單位是否全部都來參加投標(biāo)，審查投標(biāo)報(bào)到表，未來參加投標(biāo)單位交納的保證金是否計(jì)入收入，有無將收取的資金不入帳、私分或形成小金庫的行為發(fā)生。例如：我們?cè)趯?duì)某項(xiàng)目審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目開始籌建至今，無財(cái)務(wù)人員，也未建立財(cái)務(wù)賬目，將收取的投標(biāo)標(biāo)書款10．15萬元，以私人名義存入銀行，用于會(huì)議費(fèi)、餐費(fèi)等支出。第六個(gè)問題，基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的一些問題（一）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的一部分，準(zhǔn)確無誤的計(jì)量工程成本，核算費(fèi)用，才能正確地對(duì)形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。在基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算上存在的主要問題有三點(diǎn)：1.建賬不規(guī)范。有的建設(shè)單位沒有按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，只是在事業(yè)單位賬簿中統(tǒng)一核算，很難分清項(xiàng)目的資金來源狀況，更談不上項(xiàng)目的成本核算和管理了。2.使用會(huì)計(jì)科目不準(zhǔn)確。這是普遍的問題，比如：對(duì)建筑安裝工程投資沒分明細(xì)核算，在辦理竣工財(cái)務(wù)決算的時(shí)候，很難滿足竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)表填制工作；對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)的核算，會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行明晰核算，有的單位只是進(jìn)行到二級(jí)核算，無法分清核算的具體內(nèi)容；對(duì)待攤投資的明晰核算不準(zhǔn)確，比如對(duì)存款利息的核算，應(yīng)在待攤投資借款利息科目中進(jìn)行核算，有的單位卻在待攤投資其他投資中進(jìn)行核算；對(duì)于預(yù)付施工單位的工程款，在預(yù)付的時(shí)候在此科目中核算，在工程計(jì)量支付工程款時(shí)應(yīng)予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預(yù)付工程款，等等。3.項(xiàng)目建設(shè)成本核算不完整。建設(shè)項(xiàng)目資金來源渠道很多，主要包括：國債資金、中央專項(xiàng)基金、省級(jí)配套資金、市財(cái)政撥款和自籌等地方配套資金。在工程施工過程中，地方配套資金沒有撥付到建設(shè)單位或者以其他方式作為投資的，出資方直接把資金撥付到施工單位，沒有給建設(shè)單位履行撥款手續(xù)，建設(shè)單位無法取得入賬的原始憑證，無法進(jìn)行賬務(wù)處理，因此造成項(xiàng)目歸集核算的建設(shè)成本不完整。（二）資金管理不規(guī)范1.沒有開設(shè)銀行專戶存儲(chǔ)建設(shè)資金或者多頭開戶。財(cái)政部《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》中要求，同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理，在實(shí)際工作中有的建設(shè)單位沒有專戶存儲(chǔ)建設(shè)資金，而是把建設(shè)資金混同在其他資金賬戶中一并核算；有的單位由于項(xiàng)目資金來源渠道、性質(zhì)不同，造成多頭開戶，對(duì)同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目在幾個(gè)銀行開設(shè)賬戶核算建設(shè)資金，違背了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定。（三）基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理制度不健全或者執(zhí)行不力會(huì)計(jì)制度是執(zhí)行財(cái)務(wù)管理的依據(jù)，更是一種約束。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和基本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制規(guī)定，在崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、項(xiàng)目決策控制、概預(yù)算控制、價(jià)款支付控制、竣工決算控制、監(jiān)督檢查等方面建立內(nèi)部控制制度，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在實(shí)際的工作中，比較欠缺的制度有《籌資、融資管理制度及辦法》、《概預(yù)算控制制度》、《竣工財(cái)務(wù)決算控制制度》；普遍執(zhí)行不力的會(huì)計(jì)制度是《工程價(jià)款支付制度》，有的單位雖然制定了制度，但是沒有嚴(yán)格按照制度規(guī)定支付工程價(jià)款，使制度形同虛設(shè)。造成以上財(cái)務(wù)管理問題的主要原因有：1.缺乏對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，包括兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)不足，少數(shù)建設(shè)單位忽視單位財(cái)務(wù)管理，認(rèn)為只要資金不放入自己的口袋里，就不是問題。注重爭項(xiàng)目、爭建設(shè)、爭速度，不抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，忽視配套資金的落實(shí)、忽視項(xiàng)目建設(shè)的管理、忽視建成后的運(yùn)行及效益發(fā)揮的問題；二是會(huì)計(jì)人員對(duì)基本建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的程序、核算的范圍、核算的方法、財(cái)務(wù)管理等諸多方面了解較少，操作起來很不順手。2.單位對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度制定不嚴(yán)格、不健全。3.缺少和有關(guān)單位、部門的溝通，造成會(huì)計(jì)核算建設(shè)成本不完整，計(jì)量支付等制度執(zhí)行不嚴(yán)格。4.監(jiān)督檢查弱化。
