解放軍文職招聘考試普華永道審計(jì)過(guò)失的專業(yè)分析-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-2711:18:48普華永道審計(jì)過(guò)失的專業(yè)分析普華永道是規(guī)模最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)行業(yè)素來(lái)有規(guī)模是質(zhì)量的代名詞這一說(shuō)法。那么，普華永道在外高橋?qū)徲?jì)中，是否具有重大過(guò)失呢？普華永道堅(jiān)稱，其秉承對(duì)審計(jì)質(zhì)量一貫重視的宗旨，確保按照適當(dāng)?shù)膶徲?jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)并達(dá)到最高質(zhì)量，所發(fā)表的審計(jì)意見是獨(dú)立、客觀、公正的。但具有諷刺意味的是，2005年7月28日財(cái)政部公布例行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中，普華永道竟被責(zé)令整改。外高橋的仲裁申請(qǐng)書更表明，普華永道的年報(bào)審計(jì)在最基本的函證程序上，犯了ABC式的錯(cuò)誤。外高橋2004年末總資產(chǎn)只有39.3億元、凈資產(chǎn)13.6億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5.16億元，2003年末、2004年末的貨幣資產(chǎn)賬面余額分別為4.45億元、5.37億元。根據(jù)外高橋2004年報(bào)附注，證券交易結(jié)算保證金從年初1.29億元上升到年末的2.28億元，按約定存款利息收取利息。當(dāng)時(shí)新股發(fā)行是市值配售，集合巨額資金打新股的理由是不成立的。外高橋在國(guó)海證券圓明園路開設(shè)機(jī)構(gòu)賬戶的時(shí)間是2002年7月，2004年度基本收回了所有的短期投資項(xiàng)目，從未授權(quán)國(guó)海證券或第三方買賣任何股票。在對(duì)保證金賬戶資金余額實(shí)施函證時(shí)，無(wú)論是2003年還是2004年，普華永道均未直接向國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè)部發(fā)出詢證函，而是交給公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部經(jīng)理黎明紅處理，回函亦由黎明紅交還，為相關(guān)人員弄虛作假、掩蓋挪用資金行為，客觀上提供了機(jī)會(huì)。外高橋報(bào)告每股收益2003年為0.03元/股，2004年為0.10元/股，股份總數(shù)745，057，500股。如果普華永道能夠通過(guò)有效的審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)2億元的保證金損失，外高橋年報(bào)將體現(xiàn)的是虧損而不是盈利，審計(jì)意見應(yīng)是否定意見而不是無(wú)保留意見。換句話說(shuō)，普華永道在外高橋?qū)徲?jì)中簽字認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)表卻并不公允，可以據(jù)此推斷其存在重大過(guò)失。
解放軍文職招聘考試審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-08-1909:56:36審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李通過(guò)對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：（1）庫(kù)存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在A公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入A公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為A公司成立以來(lái)的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。三、調(diào)節(jié)法的應(yīng)用[資料]1.阿蘭姆機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產(chǎn)出甲產(chǎn)品100千克。2.20X2年12月31日，該企業(yè)對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2100千克，加工程度50%；產(chǎn)成品結(jié)存4800千克。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤點(diǎn)數(shù)一致。3.20X3年2月2日，審計(jì)人員委托對(duì)該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。當(dāng)日，對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2000千克，加工程度50%；產(chǎn)成品盤存5000千克。4.其他有關(guān)資料如下：20X3年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5000千克：產(chǎn)成品交庫(kù)單記錄甲產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)4000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲產(chǎn)品出庫(kù)數(shù)4500千克。[要求]運(yùn)用調(diào)節(jié)法驗(yàn)證20X2年12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。
解放軍文職招聘考試審計(jì)人員對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)可能實(shí)施哪些審計(jì)程序?-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試審計(jì)人員對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)可能實(shí)施哪些審計(jì)程序?發(fā)布時(shí)間：2017-09-2710:40:45審計(jì)人員對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)可能實(shí)施哪些審計(jì)程序?審計(jì)人員可根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度,合理運(yùn)用專業(yè)判斷,確定其審計(jì)范圍,實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì),審計(jì)人員可與前任審計(jì)人員聯(lián)系,通過(guò)查閱前任審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿來(lái)了解對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)和被審計(jì)單位的期初余額情況,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并考慮前任審計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,但上述行為應(yīng)征得被審計(jì)單位同意。前任審計(jì)人員應(yīng)與后任審計(jì)人員聯(lián)系,并提供必要的協(xié)助。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),或在與前任審計(jì)人員溝通后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論,審計(jì)人員可以通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取有關(guān)流動(dòng)性項(xiàng)目(流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債)的部分審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,實(shí)施追加的審計(jì)程序,以獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于非流動(dòng)性項(xiàng)目(非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債),審計(jì)人員應(yīng)檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。此外,在某些情況下,審計(jì)人員還可以向第三方函證期初余額,或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。審計(jì)人員對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以證實(shí)或確定:(1)期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào);(2)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或者在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述;(3)被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露。其中,上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期主要是指:上期賬戶余額計(jì)算正確;分類賬內(nèi)一切記錄均來(lái)自日記賬;一切分錄均已適當(dāng)?shù)剡^(guò)賬。在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述,是指被審計(jì)單位在結(jié)轉(zhuǎn)上期期末余額時(shí),由于結(jié)轉(zhuǎn)金額、會(huì)計(jì)政策等緣故,而對(duì)某些重要項(xiàng)目及其金額作了合理的調(diào)整與表述。在確定有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng):(1)被審計(jì)單位選用的會(huì)計(jì)政策。被審計(jì)單位選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng),其與本期是否一致。如果不恰當(dāng)或與本期不一致,審計(jì)人員在執(zhí)行期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。尤其是當(dāng)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮這些變更是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確、列報(bào)是否允當(dāng)。(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)。被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表如果已經(jīng)過(guò)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì),審計(jì)人員應(yīng)與前任審計(jì)人員聯(lián)系,了解審計(jì)報(bào)告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,以獲取必要的審計(jì)證據(jù);如果未經(jīng)過(guò)審計(jì),審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施其他審計(jì)程序。(3)賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。不同性質(zhì)的賬戶及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,在財(cái)務(wù)報(bào)表中被錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)也不相同。審計(jì)人員在確定期初余額的審計(jì)程序時(shí),應(yīng)充分關(guān)注不同項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中被錯(cuò)報(bào)的可能性。(4)期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性,因情況不同而程度相異。如果金額較多,所占比重較大,則其對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度較大;否則,則對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度較小。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì),審計(jì)人員可通過(guò)查閱前任審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿,獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。但是,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮前任審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力(包括專門學(xué)識(shí)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練及業(yè)務(wù)能力等)和獨(dú)立性(包括實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性),以判斷所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。此外,審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注前任審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告。如果前任審計(jì)人員出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其原因,并考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),或上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序:(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層,了解重要事項(xiàng)及有關(guān)情況;(2)審閱上期財(cái)務(wù)資料及相關(guān)資料,并關(guān)注其公允性和合法性;(3)通過(guò)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序來(lái)證實(shí)某些期初余額,如通過(guò)本期收回應(yīng)收賬款或支付應(yīng)付賬款的事實(shí),來(lái)證實(shí)應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額的存在等;(4)補(bǔ)充實(shí)施諸如審閱有關(guān)記錄和文件、向第三方函證等其他適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
